一、引言
　　目前我国农村财务会计管理落后于农村经济的发展需要，农村财务会计管理的重视程度不足；农村财务管理不规范；农村集体经济中普遍存在资产流失的现象；农村集体经济的资金利用率低。目前推行的农村会计代理制形式——“村账乡管”会计管理形式在对农村经济资金保护上效果明显，不但可以提高农村会计的信息量，还有利于农村中的反腐倡廉工作，经过很多地区的实践证明，很是值得推广。可是在实际执行中，也有很多的问题等待去解决，所以摸索、分析、大胆尝试农村财务发展新政就显得尤为重要，很多不健全的农村财务体系等待这些新思路的弥补，很多新农村建设中的财务管理缺陷尚待解决。对于农村财务管理工作，应该脚踏实地从基础管理抓起，对于那些农民关心的热点问题，要优先考虑解决，所有调研人员应深入农村切实找出问题的关键所在，使农村经济的发展能够跟上社会财务管理的步伐，这些政策的深入开展对于大力推行社会主义新农村建设，构建和谐社会主义氛围都有着深远的战略意义。
　　二、农村财务管理模式博弈分析
　　（一）基于博弈论的农村财务管理模式分析 农村财务管理主要是协调各村委会之间的博弈，寻求出最终的理性结果。
　　（1）“囚徒困境”与农村会计舞弊行为模型的构建。
　　假设1：村委会在上报其财务信息时有两种结果，真实和虚假，双方除了对自己的行为负责外也要做好保密的工作，找寻出利益的最佳选择。
　　假设2：关于村财务管理的情况上报中，对那些虚假信息监督的惩处的力度不够。
　　假设3：对于上报财务信息的两个村若同处在同一个乡镇，其中一个上报的财务表十分可观，而另外一个相对在财务管理上相差很多，对于政绩考评等都要受到牵连的影响。作为村委会提供会计信息的真伪与利益关系可用博弈矩阵如表（1）所示。
　　从表（1）的会计信息博弈矩阵不难看出，如若甲村提供的虚假信息优于乙村真实信息时，可多得益2个单位，所以甲村选择上报虚假信息。如若乙村也上报虚假信息时，比其提交的真实信息也可以多得益2各单位，所以乙村也会选择提交虚假信息。由此可见，两个村的最优战略都是提交不真实的虚假信息才可以多得益，最终演变成务信息的上报被认为是理性的选择，从客观角度来分析，这是为何在农村财务信息上报时虚假信息泛滥的根本所在。
　　（2）村委会实施舞弊的博弈分析。村委会提供虚假会计信息要承担的仅仅是在查处后面临的政府和相关审计部门的惩处，以及由于虚假信息提交之后所带来的农村集体经济客观真实情况难以反应的负面影响。若上述中所有行为的付出用一个定量来表示为A，村委会在提交虚假财务信息后所得的各种利益记为B，由于信息的虚报瞒报而被相关部门惩处的概率为P。则只有在概率的数值很大时，村委会才会提供真实信息，否则村委会会一直利用这种虚报的手段来获取利益。由此可见，对于农村财务会计管理必须加大监督和抽查的力度，发现问题必须严惩，杜绝不良之风，只有这样才有可能迫使村委会提供真实的财务信息。
　　（3）农村财务会计人员出现会计舞弊行为的原因。假设甲乙两寸各有一名管理会计，专业能力和业务水平处在同一水平线上，甲村的会计为人正直，所有财务的管理都严格按照相关部门的规定去执行，对于不符合规定的支出，如常说的白条现象，村委会招待费用超标等问题真实反映，不去理会村委会的利益而履行会计的职能，村委会的领导肯定会对他的行为不满。假设乙村的会计比较善于心计，随村里的开销和所有单据采用“睁一只眼、闭一只眼”的方式去处理，由于这样的做法为村委会带来了很多的好处，受到领导的重用。试想有一个会计要被罢免时那个人是谁。我想这个答案是不言而喻的。在传统的农村财务会计管理模式下，作为基层的财务管理人员，完全履行会计制度的各项规定是不现实的，按照相关领导的要求出现会计舞弊行为实属正常。但如果村会计人员上报虚假信息要受到上级检查部门的惩罚，这就要看这种虚报被查出的概率有多大了，再次就是被发现后，相关部门对其的惩治力度。如果惩处比较严重，发现的概率也很大，农村财务管理人员就可能在这种情况权衡得失，最终选择真实上报，如果查处后惩罚的力度很小，又很少有部门检查村财务的报表，则大多数会计人员都会从自身利益出发选择提供虚假信息这种做法。
　　（二）我国农村会计管理体制存在的问题我国目前农村财务管理部门大多数为乡镇的农经站，个别地区为乡镇的财政所。在传统的农村财务会计管理模式下，村级财务管理人接受乡镇经营站（或财政所）的领导，主要负责本村的财务收支情况。在这种固有的财务管理体制下，财务管理人员处在一种尴尬的位置上，第一种选择按规定办事，严格执行各项财务管理制度，每次都提供真实的财务信息给相关部门，充分发挥出一门财务工作者应尽的职责。另种选择就是从理性的角度出发，以村委会的利益为根本出发点，提供对村委会有利的虚假信息上报，违反会计处理规定。若是都按后者操作，村财务管理势必造成会计成本低下，农村中虚假会计信息泛滥，所谓的财务管理监督体系也就形同虚设。纵观我国农村财务发展体系的现状来看，选择传统的农村财务管理模式是极其不科学的，已经不再适应我国农村的整体经济发展需要，甚至个别地区已经出现了农村财务管理混乱的现象。在现行的农村财务管理体制当中，最为重要的是对农村财务管理人员的管理模式问题，由于受到农村传统管理模式的影响。农村的财务管理人员选任模式受到各方面的影响，存在着很多客观和主观方面的问题，主要表现在以下方面：第一，地域范围太小造成很大的局限性。在农村管理模式中，由于受到传统管理思路和农村管理体制的影响，可选择的空间小，地域一般都局限在本村的范围之内。第二，依附性强。在我国的大多数农村管理中，财务人员的任命一般都是由村委会直接委派，这就造成村财务管理人员对村领导干部的依附性很大，工作中也极容易受到各种主观因素的影响，每次更换村领导班子，村财务管理人员必然要随着更换，整体稳定性差；第三，选拔、任用体制不规范，不利于财务人才的选拔，造成很多村没有高素质的财务人员。第四，我国农村财务人员的文化水平普遍不高，财务专业知识匮乏，对我国现行的很多财务管理制度不明确，职业操守不规范，为个别人利益而损害整个集体的事情时有发生，更有甚者出现违法违规现象，营私舞弊。第五，我国现在很多农村中没有建立起系统完善的财务管理监督制度，发现问题也没有相应的约束考核办法去执行，对农村财务管理人员的约束力过于松散，最后，导致无法正常发挥出农村财务管理人员的作用，舞弊行为也就习以为常了。农村传统财务会计管理模式下农村财务人员的任用体制存在缺陷，很多乡镇没有公平公正的财务人才选拔机制，整体财务人才队伍建设不完善，直接影响到财务人员的任用不稳定，依附性强，独立解决问题的能力差，财政监督职能也不能充分发挥出来。因此，就我国目前的农村财务管理体制来说，要从基础建设入手，先做好最基层的工作，解决我国现有的农村财务管理模式中的问题，并以此为契机，探索新型的农村财务管理模式，只有这样坚持长久，才有可能从根本上解决农村财务管理混乱的局面。




　　三、官员晋升理论与农村财务管理关系
　　（一）官员晋升理论概述 近年来我国改革开放的步伐不断加大，国民经济产值也迅猛增长，这一现象引起了国内外的关注，很多学者和团体对我国的经济做了研究和分析。统计数据表明，一个国家的司法体制健全，政府结构和管理责任明确，对经济的迅速发展都是会起到不可估量的影响作用。如果用中国的政府体制来解释经济的迅速发展，中国政府的激励体制有两个重要作用，第一，中国的行政分权改革。党中央从很早就着手进行体制改革，将很多的经济管理权力下放到各地方政府部门，地方政府拥有很宽松的经济自主权和决策权。第二，是中国的财政分权改革。中央政府将很大程度的财政权力也下放到各地方政府管理，地方政府和中央政府平起平坐，分享财政权力。地方的财政收入越高，地方政府分得的财政也就越高，预算以外的全部收入归地方政府全部拥有。正是在这样的激励体制之下，中国各地方政府有着极高的热情去发展经济市场，增加财政收入，充分调动了各地的经济发展积极性，就这种体制而言，只是单纯的分权行政管理，不觉有法律层面的问题，虽然权力中央下放到地方政府，但是还可以随时收回。但是就实际情况来看，自中央政府将权力下放到各地方政府以后，中央与地方之间的管理范围一直在变动和调整，虽然有时的调整影响到了各地政府的所得利益，但就总体确实而言，并没有因此打消各地政府发展经济的总体积极性。这种现象的出现也引起了很多学者的注意，一种新兴的观点认为这种现象出现的本质原因在于地方政府官员晋升激励的原因起到了关键的作用。虽然财政收入是一个地方政府激励发展的主要动力，但就行政而言，政府官员更为关心的是他们官场上的晋升，这种激励所起到的作用远远超过了地方财政收入这一问题。周黎安等经过几年的研究分析发现，中国自改革开放以来，省一级政府官员的变迁与该地区GDP增长速度是成正比关系的，大量的调查研究也表明了这二者关联所在。在这一课题的研究中还发现，中央在考核地方官员政绩的问题上，一般都会用到绩效评估的方法来保证误差最小。在中国出现的这一现象被很多人称为“晋升锦标赛”模式，有的人也把这种模式认为是行政治理的新举措，主要是上级领导部门对下一级部门设计的晋升竞赛，这个竞赛的标准有高一级政府部门制定，可以用GDP增长率来衡量，也可以是其他方面的经济指标，最后的冠军将获得晋升的权力。
　　（二）官员晋升锦标赛对经济发展的促进作用 晋升锦标赛是一种新型的治理手段，改革开放前后考核标准发生了变化，用经济绩效取代了以往的政治至上原则。当然，晋升锦标赛也并不是万能的，要想让其真正运转起来必须需具备以下几点前提：上级政府的对人事权力的掌控要集中；存在可衡量的、客观的竞赛标准；所有地方政府的 “竞赛成绩”可分离可比较；参赛者能够在一定程度上控制和影响最后的绩效结果；参赛者之间不易形成合谋。就我国目前的政治体制而言，不但可以有效地满足晋升锦标赛的上述要求，还存在着便利的一面。第一，锦标赛的激励效果被放大。中国现在政治体制包括五个层面，分别是中央、省、市、县和乡镇，除了中央以外，其他各级别政府范围内晋升锦标赛都可以发挥很好的效能作用，竞赛的标准也逐级上增，这样做的主要目的也是为了保证自己这一级别能够完全取胜，同时保证上级在竞赛中取胜。由此各地及政府的经济增长目标，都会随着中央指定的目标而变化，自然而然就形成级别最低的政府制定的经济目标反而最高。第二，中国政府的官员在很长时期内都处在一个封闭的劳动力市场里面，各级官员不能随意去选择或者退出自己的职位，个人仕途的反差也很大，一旦走进官场就首先要尽力保证自己的官职，然后抓住一切机会晋升，最终形成了极强的“锁住”效应。由此可以看出，晋升锦标赛在促进我国经济增长方面确实功不可没。中国政府自改革开放以来形成的晋升锦标赛机制，被各地及政府无形放大，将全体部门纳入到了竞争格局中来，是在职官员的仕途与经济增长水平挂钩，调动了各地大力发展经济的积极性，推动我国经济增长进入高速发展阶段。同时由于放权这一规则的使用，各地区政府之间自然而然的形成的一种竞争机制，各地区都形成了具有中国特色的经济增长新项目，各地方官员积极参与其中。从某种意义上讲，晋升锦标赛的开展推进了我国产权保护和司法制度的健全。各级部门以该地区经济快速增长为根本原则的竞争竞标赛有效地避免了各地官员被利益驱使的可能，也遏制了公共政策成为一种工具或者手段而导致增长迟滞现象的发生。
　　（三）官员晋升锦标赛的不利影响（1）导致激励扭曲。第一，晋升锦标赛下的官员任命机制，虽然最初在意图上是为了完整地体现领导本意，但有时不能真实地反映出该地区居民的问题和诉求。第二，在晋升锦标赛这样一个范围之内，很多官员容易急功近利，甚至出现瞒报虚报等现象，搞形象工程，不但劳民伤财，在群众心中造成极其恶劣的影响，也因为不务正业忽视了很多发展前景很好的长期工程。第三，各地政府官员考核太过于指标化，被这些数据所累，那些不在考核和政绩评审范围的数据往往被忽略，顾此失彼。第四，各地政府官员利用各种职能之便发展所管区域内的产业数量，忽视质量，有的甚至以牺牲环境和人民财产安全作为换取的代价，这种情况下很容易形成政府的财政赤字和负债，更不利于当地经济的长期可持续发展。（2）政府的职能转变或受影响。一方面，晋升锦标赛让各地级政府对经济发展负责使得他们利用各种方式和职责手段获取经济发展，自然包括一些破坏现行市场秩序的手段。各地官员在晋升锦标赛中既是运动员的身份也是裁判员的身份，这种双重身份正是目前我国经济体制发展中最严重障碍之一。另一方面，建设性财政体制向公共财政转型过程中，也出现了很多困难和尴尬的情况。对于晋升锦标赛而言，考核的焦点主要是经济的发展，地方官员最为关心就是各种经济数据和指标，对于那些公共事业的投入被忽视，造成这一转型直到现在在很多地区还很缓慢。（3）我国经济增长方式的转变或受到负面影响。我国经济增长总值已步入世界前列，但缺乏知名的名牌和核心技术这些关键因素，经济增长主要优势仍然体现在加工的成本方面。地方政府招商引资和劳动力成本等多方面因素，都因社会福利不健全被压低，资金成本因政策性贷款被人为压低，这些价格方面的扭曲都是由于晋升锦标赛导致地方官员的冲动造成的。由于各地官员的职位有限，一人提升势必降低别的竞争者的晋升机会，导致这种激烈的竞争体制越演越烈，造成政治收益和经济收益之间的平衡失控，形成恶性经济循环。
　　（四）官员晋升锦标赛对我国农村财务管理的影响 乡镇是我国行政等级中最低的一级，也就是在晋升锦标赛中提出要求最高的一级。有些地区制定的经济目标甚至已经超出了该区域的实际经济发展水平。乡镇级政府虚报瞒报经济发展情况，有很多地区都成了虚报经济增长率的重灾区。乡镇政府在未到年终经济增长统计的时候，就已经按提出的经济增长数据下达了经济指标，并要求该地区所管辖的企业，最终的经济统计指标只能高，不能低。很多完不成的企业和乡村最终只有靠弄虚作假，对于那些实在超过自己能力范围的乡镇，不惜以向国有银行贷款，向管辖区域的村庄来摊派任务指标等形式来完成任务。乡镇政府过高不切实际地追求经济增长目标，给农村经济发展带来了一系列不良后果。给农村财务管理体制的发展带来很多弊端，造成了农村财务管理混乱的局面。造假后的经济指标就意味着每级部门都要逐级向上一级多缴纳收入，同样那些搞形象工程的村庄和管辖企业都要承担相应的支出。使得村队和企业支出负担加大，有的超出了该部门的能力范围，最终只有靠负债解决，农村正常的财务工作秩序严重失调，国家制定的农村财务制度形同虚设，本应发挥良好的农村财务管理模式都变成了纸上谈兵。
　　四、结语
　　农村财务会计管理问题实质要求集体经济组织在博弈的过程理性选择的结果。同时也是官员晋升锦标赛下地方官员不遗余力、甚至是不惜违背法规和政策去追逐政绩晋升的结果。研究农村财务会计管理中的博弈和晋升锦标赛，找出当前农村财务管理工作存在问题的根源，在进行农村财务管理模式构建与选择时就应充分考虑博弈参与者的“理性选择”，预防地方乡镇政府参加晋升锦标赛所带来的负面因素影响，只有这样，才能正确设计和选择农村财务管理模式，从根本上扭转农村财务管理混乱的局面