黑龙江财会2001.10

谈国有、集体企业改制

为股份合作制企业会计核算与处理的运作规范

王宪延 王亚洁

在推行国有、集体企业股份合作制的过程中，改制企业在会计核算、会计处理上做法不一，有的还在沿用老账，不能真实反映股份合作企业的性质，为此参照《股份


制试点企业会计制度》，结合实际情况，编制一套股份合作制企业会计核算与会计处理办法，以使股份合作制企业的财会工作有章可循。

现有市属国有、集体企业改制为股份合作制企业时，应对原有企业进行核销不良资产、资产评估、税后利润分配和设置股权的会计处理等工作。

一、企业不良（实）资产核销的会计处理

1．改制企业对各类资产进行全面清理，编制财产清册。同时，对各项资产损失和债权债务进行全面核实。对财产清查过程中发现的资产盘盈、盘亏、毁损、报废等，应按现行会计制度规定调整有关资产账户。各项财产的净损失，借记“资本公积——不良（实）资产损失”，贷记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”。

2．尚未处理的潜亏和尚未弥补的亏损，借记“资本公积——不良（实）资产损失”，贷记“待处理财产损溢”、“待摊费用”、“递延资产”、“利润分配——末分配利润”、“待转销汇兑损益”。

3．按规定确认无法收回的账款，借记“资本公积——不良（实）资产损失”，贷记“应收账款”、“其他应收款”。

4．按规定核销应付工资、应付福利费、住房周转金红字，借记“资本公积——不良（实）资产损失”，贷记“应付工资”、“应付福利费”、“住房周转金”。

5．超过三年以上无法支付的应付账款，按规定转作资本时，借记“应付账款”，贷记“资本公积——不良（实）资产损失”。

二、企业资产评估的会计处理

1．改制企业资产评估价值经资产管理部门确认后，在评估结果有效期内，按确认结果调账。调账日为办理产权转移手续之日。改制企业在资本公积科目下，增设法定资产重估增值明细科目，核算企业评估确认的净资产与账面净资产的差额。

2．流动资产、长期投资、在建工程以及无形资产等，应按评估确认的价值与账面价值的差额，借或贷：有关资产科目，贷或借：“资本公积——法定资产重估增值”科目。

3．固定资产，应按评估确认的固定资产原值与账面原值的差额，借或贷：“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与账面固定资产净值的差额，贷或借：“资本公积——法定资产重估增值”科目，按固定资产原值与净值调整差额，贷或借：“累计折旧”科目。

4．在评估结果有效期内，改制企业的固定资产、无形资产等发生价值摊销的，根据该资产按评估确认价值计算的摊销额（折旧额）调整资产评估价值。

三、改制企业结束旧账的会计处理

1．改制企业按上述会计处理规定调整有关账目后，应按现行会计制度规定，计算结转当期损益，并按规定编制改制企业当月的“资产负债表”、“损益表”和“利润分配表”。

2．改制企业结束旧账前，借记“资本公积”、“盈余公积”、“末分配利润”等科目，贷记“实收资本”科目（红字用相反分录），并按现行会计制度规定编制企业当年的“资产负债表”、‘损益表”、“利润分配表”。

3．改制企业结束旧账时，借记“实收资本”和所有的负债科目，贷记所有的资产科目。净资产为负数的改制企业，借记所有的负债科目，贷记“实收资本”和所有资产科目。

四、股份合作制企业建立新账的会计处理

股份合作制企业应接接受的资产和承担的负债建立新账。按改制企业相应的资产，借记有关资产科目，接改制企业相应的负债，贷记有关负债科目，按改制企业的净资产，贷记“专项应付款——应付产权转让款”科目（明细科目接改制企业原投资者设置，净资产为负数的，用红字）。

企业建立新账和办理产权置换、转让和调整手续后，应按现行会计制度规定，编制改制日股份合作制企业的“资产负债表”。

五、产权置换、转让、调整及设置股权的会计处理

1．职工个人股，企业产权置换时，借记“现金”科目，贷记“实收资本——职工个人股”科目。同时，将产权置换浮动差价和内部职工一次性付清全部价款，经批准给予价格优惠部分，借记“专项应付款——应付产权转让款”科目，贷记“实收资本——职工个人股”科目。内部职工分次交纳价款的，欠交部分，借记“其他应收款——职工人股借款”科目，贷记“实收资本——职工个人股”科目。

2．法人股，企业产权对外转让时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“实收资本——法人股”科目。同时，将产权转让浮动差价，借记“专项应付款——应付产权转让款”科目，贷记“实收资本——法人股”科目。

采用溢价方式置换、转让产权的，溢价部分，借记“现金”。“银行存款”等科目，贷记“专项应付款——应付产权转让款”科目。

3．国家股，企业原投资者保留或部分保留产权的，借记“专项应付款——应付产权转让款”科目，贷记“实收资本——国家股”科目。

4．职工集体股，企业用改制前结余的应付工资和集体资产等入股的，借记“应付工资”等科目，贷记“实收资本——职工集体股”科目。

5．企业支付产权置换、转让款时，应按实际置换、转让价款，借记“专项应付款——应付产权转让款”科目，贷记“银行存款”科目。

6．企业原投资者将产权置换、转让款借给企业使用的，借记“专项应付款——应付产权转让款”科目，贷记“长期借款”科目。

7．企业内部职工人股借款部分应支付利息，借记“其他应收款——职工人股借款”科目，贷记“专项应付款——应付产权转让款”科目。

六、股份合作制企业税后利润分配

为了形象直观地理解企业税后利润的分配方法，假设市属国有、集体企业改制为股份合作制企业，该企业职工共200人，平均每人投股股金5000元，共计100万元，占总股份的10％，国有企业国有资产净资产折成国家股400万元，占总股份的40％，法人股200万元，占总股份的20％，集体企业净资产折成职工集体股300万元，占总股份的 30％。

借：现金100万元

专项应付款——应付产权转让款400万元

银行存款200万元

应付工资——改制前结余300万元

贷：实收资本——职工个人股100万元

——国家股400万元

——法人股200万元

——职工集体股300万元

该企业1999年利润总额200万元，企业所得税税率33％，如果企业税后的分配计算采取以下分配方法：

应交所得税= 200×33％=66万元

法定公积金=（200－66）×10％＝ 13． 4万元

法定公益金=（200－66）×10％= 13． 4万元

任意公积金=（200－ 66）×5％=6． 7万元

职工奖励基金=（200－ 66）×5％＝ 6．7万元

应分配股利=（200－ 66）×70％＝ 93．8万元

其中：国家股分得股利= 93.8×40％＝37．52万元

职工集体股分得股利= 93. 8×30％＝ 28．14万元

法人股分得股利= 93． 8 ×20％= 18．76万元

职工个人股分得股利=93． 8×10％＝ 9．38万元

利润分配的会计处理：

借：利润分配——应交所得税66万元

贷：应交税金——应交所得税66万元

借：利润分配——提取各项积金40.2万元

贷：盈余公积——法定公积金13．4万元

法定公益金13.4万元

任意公积金67万元

职工奖励基金6．7万元

应付股利会计处理：

借：利润分配——应付利润93．8万元

贷：应付股利——国家股 37．52万元

职工集体股28.14万元

法人股18．76万元

职工个人股9．38万元

工作单住：哈尔滨纺织印染工业联合公司财务处