湖北审计2001.7

加强内部控制评审 促进企业经营管理

李金山

武钢是1958年由国家投资建成的特大型钢铁联合企业。目前，除9个钢铁主体生产单位外，拥有25个全资子公司。L个上市公司、3个控股子公司、18个辅助单位、8个事业单位、3个分公司以及10余个合资、联营公司，初步完成了母、子公司体制的构建，已形成年产钢、铁各700万吨的综合生产能力，一批主体生产设备的技术性能已达到国际一流水平，是我国重要的板材生产基地之一。经多年的经验积累，在武钢内部已形成了较为全面、严密、完整的内部控制系统。但在经济转轨。结构调整及管理跨度日益增大的过程中，内部少数单位的某些控制环节也曾因制度滞后或不按制度办事，出现过管理疏漏的事例。近三年来，我们以强化企业内部控制为目标，牢牢把握武钢供、产、销这三个环节，努力开展内部控制评审工作，共完成内部控制评审 124项，督促、整改、建立内部控制制度48个，纠正违规金额2，163万元，促进企业增收节支1，872万元，取得了显著的成效。我们深深感到，实施内部控制评审，对于促进企业增强内部控制，推进企业科学管理，确保会计信息的真实、准确及经济活动的合规性、效益性等方面，都发挥了积极重要的作用。

一、内部控制评审的作用

通过对近三年来所开展的内部控制评审经验的总结，内部控制评审的作用，主要可从以下几个方面体现出来：一是促进企业内部控制制度的健全与完善。随着我国改革开放的深入发展，新的经济法律法规不断出台，加上企业步步向市场进逼，企业内部结构、外部环境的巨大变化，企业集团以及母子公司体制的建立，管理跨大的迅速延伸，都迫使企业不断确立新的控制点，不断废除、修订旧的规章制度，建立有利于适应经济发展的新的规章制度，方能满足实现内部控制的需要。但是，由于人们在观念与素质上的差异，不可能保证每个控制要素、控制环节都能尽如人意。这样一来，在企业内部的某些环节或多或少会出现管理失控，导致内部经济秩序紊乱和国有资产流失。而开展内部控制评审，通过对控制制度的健全性测试找出管理真空，对于健全和完善内部控制制度，堵塞管理漏洞无疑具有巨大的促进作用。二是确保各控制环节按章办事，促进企业内部经济行为的规范化。有了制度，如果将其束之高阁并不执行或在执行中大打折扣，那么，最好的制度也难以起到其应有的控制作用。而开展内部控制评审，通过对内部控制制度的符合性测试，就可以发现这个问题，进而提出审计意见，督促其严格按章办事，以促进企业内部各环节经济行为的规范化。三是有利于提高内部控制制度的控制功能和控制效果，促进制度创新。通过对内部控制制度的功能性测试，确定各控制环节，尤其是各个环节中的关键控制点的制度的有效性程度，判明其是否取得应有的效果，进而提出审计意见，废除修正原制度或建立有效的新制度取而代之，以促进制度创新。四是有利于促进企业科学管理，提高企业整体效益。内部控制的强化，可以推进企业朝科学管理方向发展，从而达到提高企业经济效益的目的。五是有利于提高内部审计人员自身的业务素质。开展内部控制评审，势必迫使内部审计人员充分发挥主观能动性，了解、掌握企业内部控制各环节及其相互间的制约与联系，了解企业内部控制现状和存在的薄弱环节，进而寻求解决的办法等等。几经历练，对于不断扩大自身的知识面，提高自身的业务素质和发现问题、解决问题的能力，确实大有裨益的。

二、内部控制评审在武钢的具体实施

1、在材料物资供应环节，我们结合材料物资供应的有关管理制度的规定，组织了有针对性的评审，对采购计划、储备定额、采购合同、材料价格、采购中间环节、采购量、检验入库、仓储保管、材料物资发出、废钢采购实物管理等控制点的控制情况分别进行了评审。在评审过程中，发现了部分控制点所存在的不完善之处，并针对性地提出了审计处理意见。例如，在材料计划的编制方面，由武钢内部各需求单位编制年度用料计划，报经物资供应公司统一平衡后确定年度采购量的程序，审计提出此编制程序过于粗糙，理由是，在一年内因生产与基本建设的可变因素对采购量的影响较大，失去了计划控制的真正意义。审计认定，应将计划期缩短至季度、月度，根据实际情况随时修正年度采购计划，以增强采购计划控制的有效性。在对储备定额的评审中，发现储备定额本身不够先进，影响了材料物资的周转速度，从而提出修改储备定额的意见。此外，为发掘定额经济潜能，审计还提出应充分利用社会库存，与供应商签订长期、稳定的供货合同，使正常性消耗材料实现零库存制的建议等。

2、生产成本管理环节：一是对成本核算规程、二是对新产品试制成本预算等控制点的控制情况分别进行了评审。在评审时，发现在生产成本核算中，一些单位未按成本核算规程办理，未能正确使用预提与待摊的方法均衡产品成本，既不符合权责发生制的要求，也造成了年内各月份产品成本的较大波动。此外，少数单位成本核算不实，存在乱挤乱摊成本费用与不进或少进成本的事例。经审计后，共查出违规金额2，025万元，全部得到纠正。对于新产品试制成本预算，审计认定，新产品试制应及时编制消耗定额，以确定其定额成本，作为编制新产品成本预算的依据。这是一个比较薄弱的环节。根据审计结论，有关单位已按审计要求，落实了新产品试制的原材料、燃料、动力、工时消耗定额的编制工作，并以此为基础，重新编制新产品试制的成本预算，财会人员，明确分工，以便形成少数单位成本核算不实，存在乱挤乱摊成本费用与不进或少进成本的事例。经审计后，共查出违规金额2，025万元，全部得到纠正。对于新产品试制成本预算，审计认定，新产品试制应及时编制消耗定额，以确定其定额成本，作为编制新产品成本预算的依据。这是一个比较薄弱的环节。根据审计结论，有关单位已按审计要求，落实了新产品试制的原材料、燃料、动力、工时消耗定额的编制工作，并以此为基础，重新编制新产品试制的成本预算，财会人员，明确分工，以便形成内部牵制，实施轮岗培训等意见，引起了武钢和销售公司两级领导的高度重视，审计意见顺利得到执行。在营销政策上，提出销售价格折让与折扣、佣金。售后服务等的授权方式和程序不明确，建议予以规范化。针对销售费用开支范围界定不清、开支标准未作统一规定这一问题，提出应予纠正的建议。在对产品营销管理环节评审后，我们主动帮助各分公司建立、修订了销售费用管理。销售折让与折扣、售后服务、代销商的佣金支付、营销与财会人员的轮训等五个内部控制制度。

4、长期投资管理环节：一是对施工图预（结）算。二是对对外投资中的合资经营合同等控制点的控制情况分别进行了评审。在评审中，发现仅以施工图纸为依据来计算和核实工程量的方法存在诸多不妥之处，因为施工图与实际施工情况每每有所出入，而竣工图则要等到工程全部竣工之后才能编制出来。在此期间，为准确确定工程量，审计建议建立现场施工量实测制度，即以施工图纸为标准，对照检查实际施工情况发现差异，以核实实际工程量。此建议得到工程管理和预算管理部门的采纳。此外，还对套用的预算定额与取费标准的合规性、定额子项套用的合理性、允许换算的定额单价的合理性、材料调差的合规性、批准的设计变更对预算的调整数等方面进行了审查。三年来共完成工程预（结）算评审 102项，核减投资 l，321万元。