现金流量表编制之“难”主要有两点：一是编制过程较为复杂；二是调整分录十分繁琐。现有的现金流量表编制方法有三种：工作底稿法、T型账户法和分析填列法，这三种方法都存在着一些不足之处。究其根源在于现行会计准则体系没有设置一套兼容编制现金流量表的会计科目。鉴于此，本文立足于权责发生制，为了降低现金流量表的编制难度，提出了多栏式现金日记账法，有利于现金流量表在我国的应用和推广，为编制现金流量表提供新的视角。
　
　　一、多拦式现金日记账法的含义
　　
　　“多栏式现金日记账法”是将“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”合并为一个“现金”账户，分别开设二级明细多栏式日记账：“现金――经营活动现金流量”、“现金――投资活动现金流量”、“现金――筹资活动现金流量”进行登记，期末只要将各栏金额加以汇总，就可以编制出现金流量表。
　　由定义知，多栏式现金日记账法中的“现金”是会计上广义的“现金”。除此之外，从编制现金流量表角度出发，“现金”还应该包括现金等价物。之所以如此界定，是为了使多栏式现金日记账中的“现金”与现金流量表中的“现金”完全等同。唯如此，才能通过多栏式现金日记账直接编制现金流量表。
　　
　　二、多栏式现金日记账的设计
　　
　　多栏式现金日记账法是在权责任发生制下，通过多栏式现金日记账编制出现金流量表的一种方法。也就是说，多栏式现金日记账可以在权责发生制下直接生成资产负债表、利润表和现金流量表，这就避免了单独编制现金流量表的账簿成本。
　　将库存现金日记账和银行存款日记账统一合并为多栏式现金日记账时，由于现金和银行存款两种特种日记账，可能会涉及到以下资产之间的相互转换：现金和银行活期存款、现金与其他货币资金、现金与现金等价物、现金存为超过三个月的银行定期存款、银行活期存款转存三个月以上的银行定期存款、银行活期存款与现金、银行活期存款与现金等价物、银行活期存款与其他货币资金等，这些转换项目会进入库存现金日记账或银行存款日记账，但它们不会记人多栏式现金日记账。即不记入现金流量表。所以，在多栏式现金日记账下，除了编制现金流量表需要的三个多栏式日记账：“现金――经营活动现金流量”、“现金――投资活动现金流量”和“现金一筹资活动现金流量”外，还需要开设“现金――转换日记账”。
　　步骤一：设置多栏式现金日记账。为了让多栏式现金日记账直接作为编制现金流量表的工具，它的格式和内容要与现金流量表的格式和内容完全一致。要据这一思路，多栏式现金日记账的格式与内容如表1～表3所示。
　　
　　以“现金――经营活动现金流量日记账”为例，它分为左右两栏，左栏为经营活动现金流入，左栏又分为三项，依次为：(1)销售产品、提供劳务收到的现金；(2)收到的税费返还；(3)收到的其他与经营活动有关的现金。右栏为经营活动现金流出，右栏又分为四项：(4)购买商品、接受劳务支付的现金；(5)支付给职工以及为职工支付的现金；(6)支付的各项税费；(7)支付的其他与经营活动相关的现金。
　　由“现金――经营活动现金流量日记账”知。其内容与现金流量表的“经营活动现金流量”完全一致，只是其左栏现金流入和右栏现金流出是横向排列的，而现金流量表中是纵向排列的。所以。当“现金――经营活动现金流量日记账”登记完毕时，现金流量表的“经营活动现金流量”就会自动完成。投资活动同理可得。此时。现金流量表也就编制完成。
　　若仅通过“现金――投资活动现金流量日记账”、“现金――投资活动现金流量日记账”和“现金――筹资活动现金流量日记账”替代库存现金和银行存款日记账，必然会漏记现金与银行存款等转换项目。所以，设置“现金――转换日记账”是必不可少的，否则在权责发生制下就无法实现两类现金日记账之间的完全替代。“现金――转换日记账”如表4所示。
　　
　　由表4知，“现金――转换日记账”转换项目与被转换项目各分为四项，转换项目意味着资产增加，被转换项目意味着资产减少。同一项目之间不存在转换。
　　步骤二：设置完备的现金会计科目。“完备”是指在一级现金会计科目之下设置一套完备的各级次明细科目。为登记多栏式现金日记账，现金各级次会计科目如表5所示：
　　
　　明细会计科目的现金会计科目表。现金流量表由经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量构成，与之对应，在一级会计科目“现金”之下设置三个二级明细科目：“经营活动现金流量”、“投资活动现金流量”和“筹资活动现金流量”。然后，根据现金流量表的格式，在二级明细科目之下设置两个三级会计科目：“现金流入”和“现金流出”。同样，在三级会计科目之下设置四级会计科目，也分为三类，即经营活动现金流量的四级会计科目、投资活动现金流量的四级会计科目和筹资活动现金流量的四级会计科目。以经营活动现金流量四级会计科目为例，它分为现金流入会计科目和现金流出会计科目。其中，现金流入的会计科目包括：(1)销售商品、提供劳务收到的现金；(2)收到的税费返还；(3)收到的其他与经营活动有关的现金。现金流出的会计科目包括以下四项：(4)购买商品、接受劳务支付的现金；(5)支付给职工以及为职工支付的现金；(6)支付的各项税费；(7)支付的其他与经营活动相关的现金。这些内容与“现金――经营活动现金流量日记账”的内容完全一致。这样，会计科目、会计账户与现金流量表的项目之间都完全一致。由此，根据在权责发生制下的会计分录就可以直接登记多栏式现金日记账，同样，根据多栏式现金日记账也可以直接编制现金流量表。
　　由表5知，一级会计科目“现金”之下还有二级明细科目“转换”、三级明细科目“转换项目”和“被转换项目”及其四级明细科目，这完全是为了在权责发生制下能够用多栏式现金日记账替代原来的现金和银行存款特种日记账而设置的，与编制现金流量表无关。
　　多栏式现金日记账法只是将原来的会计科目“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”替为“现金”，原有的会计科目体系并无变化。并且，在多栏式现金日记账法下编制会计分录时，其记账基础仍然是权责发生制。也就是说，只有当经济业务涉及到现金、银行存款和其他货币资金时，在多栏式现金日记账下，需要运用到重新界定的现金及其各级次会计科目。
　　[例1]某公司2009年1月5号销售一批产品，价款100000元，增值税率为17％，销售日收到对方签发的转账支票。则在权责发生制下原会计分录如下：
　　借：银行存款　117000
　　贷：主营业务收入　100000
　　应交税费――应交增值税(销项税额)　17000
　　而在多栏式现金日记账法下，要将“银行存款”改为“现金――经营活动现金流量――现金流入(1)”会计科目。故而，仍基于权责发生制，会计分录应该为：
　　借：现金――经营活动现金流量――现金流入(1)　117000
　　贷：主营业务收入　100000
　　应交税费――应交增值税(销项税额)　17000
　　同样，若购买方A企业赊销企业产品100000元，增值税率为17％。则在多栏式现金日记账法下会计分录仍然是：
　　借：应收账款　117000
　　贷：主营业务收入　100000
　　应交税费――应交增值税(销项税额)　17000
　　若涉及到现金与银行存款等之间的转换，同样要对原来权责发生制下的会计分录作出更改，注意这并不是编制调整分录。
　　[例2]企业从银行活期存款提取现金1000元，则原权责发生制下会计分录是：
　　借：库存现金　1000
　　贷：银行存款　1000
　　在多栏式现金日记账法下，同样是权责发生制，会计分录是：
　　借：现金――转换――转换项目(1)　1000
　　贷：现金――转换――被转换项目(7)　1000
　　为简单起见，仍以“现金――经营活动现金流量日记账”为例，与之对应的各级现金会计科目可以简单地设置为：“现金――经现(1)、经现(2)、经现(3)、经现(4)、经现(5)、经现(6)和经现(7)”。其中，“现金――经现(1)、经现(2)和经现(3)”分别表示经营活动中“销售产品、提供劳务收到的现金”、“收到的税费返还”和“收到的其他与经营活动有关的现金”；“现金――经现(4)、经现(5)、经现(6)和经现(7)”分别表示经营活动中“购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付给职工以及为职工支付的现金”、“支付的各项税费”和“支付的其他与经营活动相关的现金”。
　　若运用简易账户设置方法，例1会计分录就是：
　　借：现金――经现(1)　117000
　　贷：主营业务收入　100000
　　应交税费――应交增值税(销项税额)　17000
　　由此可见，简易法下会计分录变得更为简单，观感更强。同理，简易方法同样适用于转换项目。例2中会计分录就是：
　　借：现金――转换(1)　1000
　　贷：现金――转换(7)　1000
　　步骤三：根据会计分录登记多栏式现金日记账。会计报表的编制遵循“凭证→账簿→报表”的流程。当会计分当编制完毕时，根据与“现金――经营活动现金流量日记账”、“现金――投资活动现金流量日记账”和“现金――筹资活动现金流量日记账”有关的会计分录，登记在多栏式现金日记账的左栏下或者右栏下即可。当多栏式现金日记账登记完毕之时也就基本完成了现金流量表的编制。
　　步骤四：根据多栏式现金日记账编制现金流量表。若多栏式现金日记账“现金――经营活动现金流量日记账”、“现金――投资活动现金流量日记账”和“现金――筹资活动现金流量日记账”登记完毕，只要将其各级次账户金额直接登记到现金流量表中的各个项目中即可，现金流量表就自动生成。仍以“现金――经营活动现金流量日记账”为例，由于经营活动现金流量的构成部分与“现金――经营活动现金流量日记账”的各级次现金日记账完全对应，所以，只需要将多栏式现金日记账中的相应数字填入现金流量表的相对应部分即可。现金流量表的投资活动现金流量和筹资活动现金流量的填法与经营活动现金流量填法的原理相同。最后，将经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量相加即可求得企业在某一时期的现金流量。
　　本文编制现金流量表只考虑了经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，未考虑汇率变动对现金流量的影响。在编制报表时需要考虑汇率变动对现金流量的影响。
　　
　　三、多栏式现金日记账法的优点
　　
　　首先，多栏式现金日记账法简化了现金流量表编制过程。多栏式现金日记账法只是在权责发生制下重新设置了一个“现金”会计科目，并对库存现金日记账和银行存款日记款加以改进，运用多栏式现金账代替它，使现金日记账与现金流量表中的现金范畴相一致。这样，只要通过多栏式现金日记账，就可以直接编制现金流量表。现金流量表的编制过程大为缩减。多栏式现金日记账法使现金流量表和资产负债表、利润表在权责发生制下一并生成，并且其难度更小。
　　其次，多栏式现金日记账法节约了报表编制成本。在原有的报表编制方法下，现金流量表都单独编制，借助工具也较多。如果企业经济业务较多，工作底稿法和T型账户法几乎无法实施，分析填制法充其量也只知结果，不见过程，其是否精确，无人得知。而多栏式现金日记账法很好地避免了以上缺陷，使现金流量表成为权责发生制下的副产品，不必单独编制，而是顺利成章。
　　故而，在多栏式现金日记账法下，再对资产负债表、利润表和现金流量表的易难进行排序，结果将是“现金流量表一利润表一现金流量表”，而不是“资产负债表→利润表→现金流量表”。
　　
　　四、多栏式现金日记账法的应用
　　
　　限于篇幅，本文通过模拟某公司的简单业务，来熟悉多栏式现金日记账法的运用。
　　[例3]假设某公司2009年第1季度仅发生以下业务：
　　(1)购入原材料一批，用银行存款支付货款350000元，及增值税59500元，材料已验收入库。
　　(2)销售产品一批，销售价款为1200000元，增值税204000元，该产品成本为720000元，产品已发出，货款尚未收到。销售成本于期末一次结转。
　　(3)用银行存款支付到期的商业承兑汇票120000元。
　　(4)购入不需安装的设备一台，价款280000元，增值税为47600元，支付包装费、运杂费1000元，全部款项已签发转账支票支付。设备已交付使用。
　　(5)将短期股票投资20000~变现，收到价款22000元存入银行。
　　(6)在建工程应负担的长期借款利息为180000元，款项尚未支付。
　　(7)收到应收账款1084000元，存入银行。
　　(8)计得应计入本期损益的借款利息共计25800元，其中，短期借款利息13800元，长期借款利息12000元。
　　上述业务在权责发生制下的会计分录与在多栏式现金日记账法下的会计分录如表6所示：
　　
　　首先，根据多栏式现金日记账法下的会计分录，登记“现金――经营活动现金流量日记账”、“现金――投资活动现金流量日记账”、“现金――筹资活动现金流量日记账”；然后，依据“现金――经营活动现金流量日记账”、“现金――投资活动现金流量日记账”、“现金_筹资活动现金流量日记账”各自的四级明细账汇总求得三级明细账，三级明细账汇总求得二级账；接着，将这三个二级账汇总求得一级账“现金”。最后，多栏式现金日记账下每一级账户实际上都是编制现金流量表中的各个具体项目，当各笔会计分录编制完成。并将其登记到相应的现金账户时，现金流量表也就自动生成。
　　综上所述，多栏式现金日记账法较之传统的现金流量表编制方法，工作量得以大幅度削减，难度也大幅降低，不仅避免了单独编制现金流量表的高成本，而且使现金流量表的编制过程和难度都大幅度削减，非常有利于现金流量表在我国的应用和推广。