刘燕汝①　颜　明②


中图分类号：F231 　文献标识码：B 　 文章编号：1003－0743（2003）12-0039-02
　　１.现金流量表是以收付实现制为基础编制的，它是对传统的以权责发生制为基础编制的资产负债表和利润表的有效补充，假如院长要问“今年总共花了多少钱？都花在了哪些方面？”如果有现金流量表，这个问题就不难回答。处在市场经济的大环境中，医院编制现金流量表当属必然。因为在经济活动过程中，利润和现金流量总会发生偏差：①随着医疗保险制度的实施，医保病人越来越多，使得医院医保挂账金额也越来越大，同时，为了“抢市场”或履行救死扶伤的天职，使得医疗欠费也越来越多。②某些借款形成，使得资金流出，但由于冲账的滞后性，支出又不能很快确认，造成支出有很大的偏差。③每月医院要计提修购基金用于医院发展，但计提的结果只会是“有账无钱”；此外，还有计提的福利费、燃料费、科研基金等等，都会在计提的当时确认支出，但现金并未流出。④医院的赊购物资、设备、药品使得大量现金滞留医院账户，这些现金缓解了医院资金短缺问题。赊购物资、药品售出后，收入形成，现金流入医院，但成本同时确认，医院大量的可用现金其实是赊购形成的。
　　２.医院经营活动的特殊性，使医院不能完全套用企业的方法。医院编制现金流量表可借助会计电算化，采用多栏式现金日记账的编制方法进行永续编制。也就是在涉及现金发生变动的经济事项发生时，能及时确认该经济业务对现金流量表的影响金额。在现金(银行)账簿上，按列的方向设现金流量表专栏，在登记现金(银行)收入或支出时，根据经济业务的内容，分析该收支属于现金流量表中的哪一类、哪一项，并计入相应的栏目内，定期对各项目的金额加以汇总，月末或年末根据现金流入、流出分类明细项目的合计金额，填列现金流量表。
　　３.医院现金流量表的格式(见表１、表２)。
　　例如：设备科借款２００万元购置１台专业设备，财务制单时：
　　借：其他应收款——专业设备购置　２ ０００ ０００
　 　　贷：银行存款　２ ０００ ０００
　　 同时，附加条件中会自动要求把此数字填入多栏式日记账的项目栏次，我们就会找到“投资活动现金流量——购置医疗专业设备支付的现金”填入。在月底或年底，把实际没有支付现金的支出和没有收到现金的收入及不属于经营活动的损益、经营性应收应付项目的增减变动等相应予以调整，填入“补充资料”。
　　４.编制现金流量表和进行现金流量表分析时应注意以下几个问题：①现金流量表虽然按项目反映了各项活动现金净流量，但当期现金流入和现金流出并不配比，尤其是投资活动和筹资活动，其当期的现金流入、流出基本不相关，所以，不能仅仅根据现金净流量来判断各项活动效益的好坏。②投资活动支付的现金，如，购置大型固定资产所创造的现金流入却在“医疗经营活动现金流入”中反映；如，检查费、化验费、治疗费等，形成现金回流。③现金流量表是对资产负债表和收入支出表、基金变动表的有益补充，单独分析意义不大，只有结合起来分析，才能得出有益的结论。