摘要：废品是指因质量不符合规定的标准或技术条件，不能按原定用途使用，或需加工修复后才能使用的产成品、半成品、零部件等，废品按照能否修复（技术上可能性和经济上的合理性）分为可修复废品和不可修复废品。本文阐述了可修复废品和不可修复废品给企业带来损失的计算方法，以及对企业成本的影响。
关键词：可修复废品 不可修复废品 废品损失

可修复废品是指技术上可以修复，并且支付的修理费在经济上合算的废品；不可修复废品是指技术上不能修复，或者虽能修复，但支付的修复费用在经济上不合算的废品。

一、可修复废品损失对产品成本的影响

例1：2011年5月，甲企业本月生产完工A产品100件，发生的费用为：原材料8 000元，人工费3 000元，制造费用2 000元。A产品在验收时，发现有10件为可修复废品。因此对10件可修复废品进行修复，修复费用为：原材料500元，人工费200元；另回收残料估价100元验收入库。

分析：可修复废品损失是指废品在修复过程中发生的修复费用，减去回收的材料和责任人的赔偿款项。由于在生产过程中，出现10件可修复废品，企业为修复废品发生材料500元、人工费200元的生产费用，减去回收残料100元，所以废品形成的损失即为600元。

会计处理：

1.当发生修复费用时：

借：废品损失 700

贷：原材料 500

应付职工薪酬 200

2.回收材料时：

借：原材料 100

贷：废品损失 100

3.结转废品净损失600元由合格品负担时：

借：生产成本 600

贷：废品损失 600

在生产过程中，是否出现可修复废品，对产品成本的影响见下表：

产品成本对比表 单位：元

成本

项目
直接

材料
直接

人工
制造

费用
废品

损失
总成本

合计
单位成本

合计

100件合格品
8 000
3 000
2 000

13 000
130

100件有10件可修复废品
8 000
3 000
2 000
600
13 600
136



根据上表分析发现，在产品生产中，如果产品均为合格品，发生的总成本为13 000元，单件产品成本为130元；如果产品加工中出现可修复废品，总成本和单件产品成本分别为13 600元和136元。即由于可修复废品的出现，使得企业的产品总成本和单位成本均提高，因此，企业的利润就降低。

二、不可修复废品损失对产品成本的影响

例2：2011年5月，甲企业本月生产完工A产品100件，发生的费用为：原材料8 000元，人工费3 000元，制造费用2 000元。A产品在验收时，发现有2件为不可修复废品。因此企业将2件不可修复废品进行报废，回收残料50元，某生产工人赔款20元。

分析：不可修复废品损失是指废品的报废成本扣除回收的残料和应由责任人的赔款后的损失。企业在生产过程中，出现2件不可修复废品，将其报废时，企业就损失了为其加工时所发生的成本费用，而2件不可修复废品成本包含在100件产品成本中，因此就应该采用一定的方法从100件产品成本中分离出2件不可修复废品的成本。假设按照合格品和不可修复废品产量比例进行分配：

不可修复废品分配的材料费=8 000÷100×2=160（元）；不可修复废品分配的人工费=3 000÷100×2=60（元）；不可修复废品分配的材料费=2 000÷100×2=40（元）；不可修复废品总成本=160+60+40=260（元）。企业不可修复废品净损失190元。

会计处理为：

1.废品报废时：

借：废品损失260

贷：生产成本 260

2.回收残料和赔款时：

借：原材料 50

其他应收款 20

贷：废品损失 70

3.将不可修复废品损失190元由合格品负担时：

借：生产成本 190

贷：废品损失 190

根据在产品生产中，如果产品均为合格品，发生的总成本为13 000元，单件产品成本为130元；如果产品加工中出现不可修复废品，总成本和单件产品成本分别为12 860元和131.22元。即由于不可修复废品的出现，使得企业的产品总成本降低（产量减少），产品单位成本提高，因此，企业将来的相应利润就降低。Z