摘要：为了改善人类社会与环境之间日益尖锐的矛盾，环境审计理论应运而生。我国环境审计起步较晚，在发展过程中存在各种问题，但是我国的经济发展现状仍然要求我国应该加快环境审计的建设。本文侧重分析了我国环境审计发展过程中存在的问题，并提出了相应的解决措施。本文的研究对于进一步丰富和完善我国的环境审计理论、加强环境审计建设有一定的现实意义。
关键词：环境审计 现状 措施

随着全球经济一体化进程的推进，人类的生存环境日益恶化，迅速解决人类与环境之间的矛盾问题迫在眉睫。在此背景下，循环经济、环境会计、环境审计等缓解人类与环境矛盾的理论相继产生。而环境审计具备的对环境保护法律、法规的执行效果的监督职能，使环境审计成为世界各国审计机关的一项重要职责。我国环境审计也越来越引起人们的重视，许多重大经济决策和经济活动都与实施可持续发展战略有关，环境审计的重要性日益增强。
一、国内外环境审计的现状
（一）国外环境审计的现状
环境审计始于20世纪60年代末70年代初，首先在美国和加拿大的一些企业中兴起，于20世纪80年代扩展到欧洲，近年来亚洲太平洋地区和南美洲地区的国家也开始重视环境审计。从世界范围看，环境审计从无到有，并迅速发展成为一门独立的学科，是公众、政府和企业三方共同参与推动的结果。国际注册环境审计师委员会于1999年制定发布了《注册环境审计师实务准则》，对注册环境审计师应遵循的职业道德和实务工作规范做了详细的规定，大力推动了环境审计理论与实践的发展。
（二）国内环境审计的现状
我国环境审计起步较晚，相关理论和体系还不够完善，这种状况已引起有关方面的重视。近几年来，国家审计署组织开展了多个环境审计项目，1997年-2000年间完成的《中国21世纪议程优先项目计划》中，提出了4个环境审计示范工程，2000年天然林保护专项资金审计等，都取得了较好成绩。与此同时，各级审计机关对环保、林业等主管部门的财务收支审计也在一定程度上配合了专项审计，形成了全国上下强化环境审计监督的合力。但总体来说，我国环境审计尚处于探索阶段，实践工作中还存在各种困难，环境审计的推广工作应进一步深入展开。
二、环境审计的定义及内容
（一）环境审计的定义
参照最高审计机关国际组织环境审计委员会提出的定义框架，环境审计是：“为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关对政府或企事业单位等被审计单位的环境管理以及有关经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的监督、评价和鉴证等工作”。
（二）环境审计的基本内容
环境审计的基本内容主要包括以下几个方面：1.对环保专项资金筹集、管理和使用的真实性、合法性和效益性的审计。我国目前用于环保的各项资金在筹集、管理和使用中存在不少问题，因此必须对其真实性、合法性、效益性进行审计评价。2.对环境法规体系和环保政策的建立和执行情况的审计。审计机关要对环境规划、环境会计政策和环保计划是否充分、有效及遵循等问题进行评价或提出建议，使环境政策更具规范性和可操作性。3.对环境管理体系和环境评价指标体系的审计。环境管理体系是对经济建设部门所产生的环境、生态问题进行监控和管理的综合措施，包括设置环境管理机构，建立环境管理制度和政策，出具环境报告、发布环境指标和数据等。环境评价指标体系是环境管理体系的重要组成部分，是定量分析和评价环境管理体系是否建立、健全和完善以及有无得到有效遵循的重要指标。4.对相关单位遵循环境管理法规、履行环境保护责任的审计。审计机关应对相关单位遵守环境管理法规的情况、履行环境管理责任、取得环境工作绩效的情况进行审计和评价。
三、我国环境审计建设过程中存在的问题
（一）环境审计法律监督体系不健全
目前，我国已制定了环境保护与审计相关的法律法规，初步形成了环境审计法律监督体系，为环境审计提供了一定参考依据。但对环境审计新拓宽的内容，却未做职责上的规定和授权，使相当一部分环境审计无法可依。与发达国家现已制定的环境、法律法规相比还存在着不少差距，如环境会计规章制度、环境审计制度等至今都还尚有空白。同时，各项环境法律、法规没有得到很好的贯彻执行。有些地方政府在实际工作中重开发、轻保护，先污染、后治理；有些地方领导环境法制观念淡薄，执法不严，对企业违反环保法规、造成严重环境后果的行为听之任之。
（二）环境评价指标体系不完善
环境评价指标体系是环境审计得以顺利开展的必要条件。我国目前没有建立有效的环境评价指标体系，各部门评价指标设置呈平面化和单一性的特点，缺乏严密的数据分析，不能满足绩效评价的需要，影响评价结果的公正及合理性。由于缺乏相关的评价标准，审计机构和人员在对被审计单位的环境业绩进行评价时，难以出具权威的审计报告。环境评价指标体系的不完善，势必会增加审计机构和人员在环境审计实践中的操作性难度，产生较大的环境审计风险。
（三）环境会计体系不成熟
环境审计是环境会计的再监督，构建环境会计体系是推行环境审计的先决条件。目前，发达国家环境会计已进入操作阶段，如丹麦国会在1995 年6 月通过环境会计法，在此法案下，有1200 家丹麦企业必须公告环境会计报告。而我国的环境会计最近几年才被给予关注，理论研究尚不成熟，环境会计的基本前提和核算原则尚未形成，环境会计的计量方法尚不完善，环境会计报告没有统一标准，更谈不上制定环境会计准则和实施环境会计实践活动。环境会计体系的不成熟直接影响着被审计单位环境会计信息的披露，这是目前阻碍环境审计发展的主要问题。
（四）环境审计技术方法落后
我国环境审计领域对环境审计实务技术、方法的研究较少，对如何恰当选择环境审计方法未作充分阐述。现有环境审计技术方法只是对已成事实的环境问题作出评价，缺乏对环境风险进行评估，对环境治理的可行性方案进行评估，不能起到防患于未然的作用。尤其是近几年环境审计理论研究停滞不前，环境审计人员在实务工作中主要依靠财务审计中积累的经验，采用的技术和方法也局限于传统的财务审计技术和方法，严重制约着环境审计的发展。
（五）环境审计人员素质有待提高
环境审计需要常规审计方法与环境科学、环境法律、环境监测等知识的结合运用，才能取得审计证据并作出评价。环境审计的特点决定了审计人员不仅要懂得财务知识，还要掌握环境学、社会学、工程学等方面的知识。而目前我国环境审计人员基本上以传统财务审计为主，一旦涉及到环境方面的专业知识就有些力不从心。同时，很多环境方面的问题需要大量数据作为基础来进一步说明，审计人员在环境数据采集、取证和评定等方面的知识基本上还是空白，远远不能适应环境审计发展的要求，制约着环境审计的进一步发展。
四、加强我国环境审计建设的对策
（一）健全环境审计法律监督体系
我国应尽快健全环境审计法律监督体系，这是实施环境审计的根本保证。我们应借鉴发达国家环境审计立法的先进经验，一方面要使环境保护法律法规与国际接轨，另一方面要逐步建立起我国环境审计的作业规则、报告标准及相关立法，使环境审计工作逐步走上规范化、制度化、法制化的轨道。我们要加快建立可操作的环境审计工作准则，明确环境审计的权限和职责，规范环境审计的行为。此外，还要在《证券法》、《公司法》中增加环境审计内容，如规定对上市公司项目审批及年审，须经过相关部门专项环境审计，出具有环境信息披露内容的审计报告等，从而使得环境审计能在企业经济活动中依法得到具体落实。
（二）完善环境审计评价指标体系
环境审计评价是相对独立的体系，必须根据环境审计的目标，确定基础的评价指标和数据，通过对评价指标和数据的计算分析，得出整体的审计结论，并提出审计意见。因此，建立完善的环境审计评价指标体系显得尤为重要。完善的环境审计评价指标体系应包括三个层次：1.高层环境综合指标。由反映城市总体污染状况的综合性分析评价指标构成，如城市生态环境总体状况、主要污染物排放量等。2.中层环境分析评价指标。由反映单一环境污染及其防治要素的分析评价指标构成，如反映水污染的水环境功能区水质达标率、反映大气污染的API指数等。3.基层实测描述性指标。由一系列实测、统计、描述性指标构成，这一层次的指标主要来源于基层实测数据，以及由实测、统计数据经过简单计算而得出的计算数，是评价环境污染及防治状况的基础指标。
（三）加快落实环境会计体系的建设
针对我国环境会计建设相对落后的局面，我国应加快环境会计体系的建设。我们要加快完善企业环境会计准则，增加披露和报告环境责任信息的要求，建立有关环境责任信息的记录、计量、计价、报告统一的环境信息会计制度，要求企业提供完整、有效的环境会计资料，努力改变环境会计滞后于环境审计的状况，以利于更好地开展环境审计，为经济可持续发展战略目标的实现提供必要的前提。
（四）推广费用效益分析法在环境审计中的应用
费用效益分析法是通过评价各种项目方案以及政策所产生的社会效益和消耗的社会成本(其中包括环境方面的效益和成本) 来权衡利弊，指导决策。费用效益分析法目的是寻求在现有技术经济条件下，如何以最少的费用取得最大的效益，它的基本原则是效益必须大于费用。将费用效益分析法应用于环境审计，对于提高环境审计的质量，指导环境审计的决策，有效发挥环境审计的作用将起到积极推动作用。费用效益分析法包括以下三个步骤：1.确定环境费用效益分析目标以及分析范围，收集和分析必需的技术经济数据和背景资料。分析范围应足够大，以便能包括最主要的、可以识别的结果及影响。2.采用适当的费用效益评价指标。3.利用评价指标进行计算，评价结果，得出审计结论，提出审计建议。
（五）提高环境审计人员的综合素质
环境审计的难度和广度对环境审计人员的素质是极大的挑战，因此必须不断提高环境审计人员的综合素质。首先，通过逐步实施对环境审计人员的“绿化”培训，制定出切实可行的“中国环境审计人员绿化培训方案”。其次，通过整合人力资源，选用相关领域的专业人员充实环境审计队伍，解决环境审计力量不足的问题。最后，通过引进、外派学习、岗位培训等方式，建立一支具备全新绿色经济理念、财务审计专业技能娴熟、环境管理和环境工程等专业知识丰富，以及会应用计算机采集业务数据和进行趋势分析、模块分析等特长的过硬人才队伍。我们要严格按照相关要求进行培训考核，严格审核一批符合条件的环境审计人员，持证上岗，从而推动我国环境审计健康、快速发展。
（六）加强国际间环境审计的交流和协作
随着人类活动对环境影响的深度和广度的增强，环境问题已成为世界各国共同面对的问题与挑战。我国在加快自身环境审计建设的同时，应注意加强国际间环境审计的交流和协作，吸收和借鉴国外先进的环境审计理论和实践经验，减少在环境审计理论和方法研究方面的重复劳动，减少环境审计实践中的盲目性，从而有助于环境审计实践走上良性、高效发展的健康轨道。
总之，开展环境审计对于环境的改善、经济的可持续发展、社会的长远利益，都具有举足轻重的重要意义。鉴于我国环境审计建设比较落后的局面，有关部门应积极采取应对措施，大力开展和推进环境审计的建设，为构建和谐社会、促进循环经济的健康稳定发展保驾护航。Z
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