兼顾品质和发展提升专业与形象
在法规环境趋势、投资人保证意识抬头及产业西进等多项因素？下，会计师如何在生存经营、业务发展与社会公益责任等多种压力下，兼顾风险管理、提升执业品质，又持续向上发展？？恐将有更多挑战逐渐接？而来。

执业环境之未来挑战
好讼时代来临
执业环境愈见险峻
博达案后，主管机关已针对会计师法、公司法、登交法、及商业会计法等法进行增修，使会计师之责任趋于明确与最格。另外，投资人保障中心成立，代理投资从进行诉讼，趋势与环境都在在？显示出法规日趋严谨，好讼时代即将来临，使得会计师面临的挑战愈见艰辛。
虽然会计师之审计风险与公司之经营不无关系，但是全国联合会理事长林贤郎表示，公司治理并非只有会计师，不能将公司治理与会计师划上等号。台湾省会计师公会理事长陈兆伸亦认为，虽然审计责任绝对是会计师无可避免的责任，但是，任一舞弊案件，绝非只有会计师有责可担，各层级皆有其应负之责。台北市会计师公会理事长林谷同也针对此次的会计师修法表示，认为仍需再加以研究探讨，从根源著手，订定一套长治久安、周密治本之制度，？清会计师应负之责任。
对此，金管会副主委张秀莲即表示，主管机关对于会计师之法律责任，为权责相符并非有责无权，若会计师善尽应有之责任，绝不会强诸罚责予会计师，金管会也将推动公司法之修正，加强公司编制不实财报之？处责任，以为证交法与会计师法修正之配套措施。不过，资诚会计师事务所执行长，同时也是全联会查核业务评监委员会主委的薛明玲表示，法律责任亦可由投资从及社会大众的角度来思考，若会计师毫无责任，社会就不需要会计师之职，但是，会计师需要合理的责任，应该加以适当规范。
1、全国联合会理事长林贤郎强调，公司治理并非只有会计师，不可将公司治理与会计师划上等号。
2、台湾省会计师公会理事长陈兆伸指出，审计责任绝对是会计师无可避免的责任，但是，任一舞弊案件，绝非只有会计师有责可担，各层级皆有其应负之责。
3、台北市会计师公会理事长林谷同表示，主管机关之修法改革应从根源著手，订定一套长治久安之根本制度，？清会计师应负之责任。
4、金融监督管理委员会副主委张秀莲强调，主管机关对于会计师之法律责任，为权责相符并非有责无权。
5、金融监督管理委员会员吴琮璠表示，未来公计师不仅要auditing hard，更要auditing smart！
另外，金管委员吴琮璠强调，会计乃是一门知识层面极高的学问，需再加强与媒体间的互动，让社会了解会计师业务的真正意涵。台北大学会计系系主任薛富井也表示，若非已修过审计学科之学生，大多不了解会计师之审计报告是不对财务报表之允当与否做百分之百保证。故会计师界必须改变，须强化与社会间的沟通交流，不仅让会计之真正意涵为人所周知更可扩大视听，提升自我专业形象。

经济环境变迁迅速
专业技术需迎头赶上
目前国内外经济环境快速变迁，企业的营？络及资金筹措纲路皆已国际化交易型熊及产销配置也日趋复杂，另外，亦有愈来愈多企业从事于资产负责表外衍生性金融商品等多样化交易及操作，以及常以设立境外公司与关系企业相互投资等方式进行经营。而客户产交易型熊的复度易造成会计师查帐困难，再加上会计准则复杂性及技术性提高，未来金融商品资产评价及资产减损判断的成分增加，且准则所允许之专业判断空间亦加大，要如何妥适运用于查核工作，将是会计师的一大挑战。就如同薛明玲所说，今日的投资人，不再需要一个知道2乘9等于18的会计师，而是可以分辨为什么是2乘9却不是3乘6的会计师。
昊琮？也指出，此时会计师为配合法规及受查客户全球化运筹与电子化发展，必须不断地更新查核技术与投入大量人力、时间、及成本以深入了？解客户所处之产业，虽然如此一来，事务所经营成本可能因此剧增，但在审计品质为首要之下，提升自我专业为降低审计风险之当然要件，所以未来会计师不仅要auditing hard，更要auditing smart！
国内企业不断地将触角延伸至海外，为了要让资讯确实透明化，会计师公会全国联合会常务理事王金来强调「一条鞭」的重要性。因为企业交易型熊日趋复杂跨国企业的不同审计人员及复杂投资关系，将企业资讯覆盖著多层次的包装，会计师为了要了解海外公司之内部控制与经营成果，因而必须与当地会计师及经营单位做深切之沟通与了解，所以宜采「一条鞭」的审计方式，若采用「一条鞭」的审计系统，也许公费稍高，但会计师查核报告画之前言段将免于过长之责任区分，审计品质也绝对会提升。如此资讯将更加透明，对会计师、企业、投资人、或主管机关，皆是利多于弊。

提升审计品质之探讨
独立性与非审计服务
有关如何提升审计品质，进而提升会计师的独立性方面，依沙氏法案的立法精神明头指向非审计服务是造成审计市场失灵的主要原因之一，进而要求会计师事务所对于其所提供查核签证之客户，限制其非审计服务之提供。但是，东吴大学会计系教授苏裕惠提出，限制非审计服务真的可以确保审计服务的独立性？非是计服务对于专业训练难道没有正面的影响？若不是进行审计服务，会计师如何对产业及企业有更深一层的了解？种种识题值得再深入探讨限制非审计服务以强化独立性之必要性。
薛富井也认为，此项论述仍有待办证。他强调，会计师的审计品质取决于两项因素：专业性与独立性，前者在于发现问题的机率，而后者在于揭露问题的机率。就专业性而言，限制对同一客户的非审计服务，不利于会计师解决问题能力之培育及专业知识与产业经验之累积，甚至损害事务所将来对于高品质人力资本之用；就独立性而言，国外之研究认为愈企业化之非审计服务，将使查核人员拥有？大的经济权力，而较不会屈服于公司管理陛层在盈余管理与操作上之压力，更何况会计师所面临与日俱增之诉讼风险及信誉损失风险，加以同业评？独立的审计委员会亦可在强化审计独立性方面扮演重要的机制，因为如公司拥有独立之审计委员会，可自行聘任会计师及决定报酬，如此，会计师与经理人就不会存有代理关系，而是与众投资人具代理关系。

责任加重业务包合
人才恐将因而却步
吴琮璠认为，随著产业外移，国内会计师业务可能面临成长瓶颈。然后供给面而言，签证服务市场却已趋势和且完全竞争，在新业务开拓不易的情况下，整体服务市场供过于求，造成会计师业价格竞争趋激烈。会计师服务业已进入微利时代，而非高报酬之行业，加以适来国内外企业弊案频传，各界？加重会计师之责任，致使优秀人员不愿投入会计师就业市场。薛明玲亦指出，会计师业工作压力与日俱增、作业时间长、风险增高等因素，可以阻碍优秀人才进入此一行业的意愿，恐影响行业之永绩发展。
不仅事务所恐有人才流失之虑，薛富井与苏裕惠也强调，会计系学生也可能对于未来发展感到迷惘，尤心可能有愈来愈鑫学生不愿以会计系为主修，甚至商学院也可能将会计学系列为最先裁撤之科系。
不过，对此人才流失之恐慌，曾任香港会计师公会会长的安永中国及远东区审计及企业咨询服务委员会主席系德基则乐观看待，他指出，美国安隆案发生后的确有多数人对会计师业持悲观看法，但沙氏法案实施后，企业更重视内稽内控之确实落实，会计师所为降低审计风险而必须投入大量人力，导致社会之会计人力需求大幅提升，许多就业要会因运而生，会计师素质和公费也因此普遍提高，同理于香港亦是如此，无人才流失的疑虑，反而愈见蓬勃发展。所以，以此研判，台湾同业对于未来不必太过于悲观，会计师界可能就此浴火重生。

公费影响品质
寻求业务发展之平衡
在审计风险及经营成本日升的今日，张秀莲表示，会计师专业服务与一般商品服务有所不同，应有另一番思考方向。而且，她认为，会计师公费收取标准原则上应尊重市场制，会计师界可依责任轻重、财报复杂度来决定最适当之价格，只要责入适当之对价的品质保证，相信企业应该可以接受。
吴琮璠指出，会计师在决定公费之金额或费率时，应整体考量受托案件所需人力、时间及风险程度，不得采取不正当之方式，延搅业务。她认为应由会计师公会发挥应有的自律机能，纪律委员会发挥功能纠正会员不当恶性竞争之行为，同业评委员会可加强对公费偏低案件之评？或将评？结果公开使消费者得以区别不同会计师之服务品质并支付价格溢酬给优质会计师。长期而言，差异化审计服务品质，伴随审计提供对企业有附加价值之建议，使企业认知不同审计服务所提供的价值方为根本之道。
薛明玲亦表示，目前我国会计师业务于公开发行公司的签证收费偏低，无法涵？会计师所需承担的查核风险与成本。他强调，企业选择形象好、服务品质佳、价格又合理的会计师是理所当然，所以，消除低价竞争的关键在于「会计师同道之认知」，如果有少数的会计师低价竞争，整个市场机制就会破坏。
安隆案发生后，在美国及新加坡均将原本的公费调高至17-20%，我国会计师公费相形之下偏低，此与台湾的经济水准（GMP）不成比例，如与香港地区相比，台湾会计师对上市？公司所收的签费用，约仅香港1/3价格。而且，由大环境因素「上市上？公司家数」、「经济成长率」、「新公司成立家数」及「海外投资件数」等4项指标可看出，国内审计业务之客户成长不大，在竞争激烈的情况下，可能因此导致低价竞争，甚至可能造成劣？逐良？的恶性循环。目前公费水准其实并未反映风险成本、保险成本、律师费用等隐含成本，然而，低价竞争却会使得整个会计师业受到伤害，因为低价竞争的背后，所造成的是签证服务品质的降低，会计师业若在专业与品质与上妥协，必定无法永绩经营，对社会也将会造成极大的影响与伤害。
对于削价竞争，薛富井表示，英国的会计师基金会（Accountancy Foundation）在研究审计成本结构中，基于过低的审计公费必然影响审计品质，曾建议一旦会计师向客户收取明头低于其审计成本的公费时，主管机关有权视其审计委任合约为无效。信照公平交易法，会计师是不能制定最低签证公费的，所以，根本之道仍在于执业会计师本身的共职，不要再以低价竞争而应强调本身的附加价值及差异竞争而应强调本身的附加价值及差异性作为争取客户的诉求。

组织架构之深思
规避避责任与道德危机
既然会计师界即将面临极大的诉讼风险，吴琮璠指出，目前会计师事务所组织型熊包括个人事务所及联合事务所两种，此次会计师法修正案将联合会计师事务所之组织明确界定为合夥组织，且为因应资本市场发展及会计师事务所大型化之趋势，增订法人会计师事务所之组织型熊。
对此，薛富井提醒，若采用「有限责任合夥（LLP）」的法人型熊，可能成为事务所适度规避风险及负担有限责任的利器，也有可能造成执业合夥人或组别员工的道德危机问题，从而造成审计品质流失。所以，会计师不应只一昧地考虑自身权益及责任保险，应以事务所营运效率提升为主要目标，必须认真思考且应有足够的管控机制作为配套。且从另一经营层面来看，税务考量以及事务所营运管理绩效亦是决定最适组织架构应考量之因素。
针对会计整体环境之改善，苏裕惠认为可由学校出发，自研究、宣传、课程设计、在职训练、道德教育等处著手，并与会计师事务所有密切合作，从人才教育培训之基础深耕整体会计国之未来发展。

结 语
会计师之于经济发展是重要非凡的，如同张秀莲所说，会计师的专业服务能使企业财务报表允当表达，更能使经营者、投资者、及金融授信者做适当决策，若社会大众对于财务报表有充份地信赖，对于资本市场健全发展将有莫大的帮助，期待会计师能化危机为转机，淘汰不适任者，提升自我品质与专业素质。因为，要使资本市场稳定发展，或许就如王金来据说，需「经营者要有品德、查核者要有品质，投资者要有品味」，才能共同创造出公平、合理的环境。