会计学能否成为一门科学，不但要有其科学的方法，用以解决会计实践问题。还要有其相应的科学理论，用心诠释会计行为，指导会计活动，使这种活动成为有效的、合理的、有科学依据的活动。会计方法问题自从借贷记账法产生以来，已经基本上得到了解决，在会计实践活动中，已经得到了肯定和证实。但是，关于复式记账理论，并没有像记账方法那样，得到会计实践的肯定和证实。虽历经“历史诸说”的发展，甚至当代存在的“平衡论”，并不能说明复式记账理论问题已经得到了解决。

当代世界会计学界普遍存在以“平衡论”指导会计活动，用来诠释会计行动，规定记账技术要求。对规范会计行为，促进记账技术标准化、规范化起到了促进和保证作用。得到了世界会计学界的普遍认可，成为当今世界唯一存在的簿记理论。“平衡论”取得了巨大成功，无人撼动。但是，并不能由此说明，这种理论天衣无缝，无懈可击，完美无缺，尽善尽美。实际上这种理论无论是理论逻辑，还是方法逻辑，都存在着一定的缺陷值得商榷。

“平衡论”以“资产负债表”的静态平衡和变动平衡为理论依据，按照数学等式的运算规则，解释会计等式的变动平衡关系，由此规定记账技术要求。并以这种记账技术要求作为复式记账法的理论基础，进而形成“平衡论”复式记账理论。它抛弃了“拟人理论”狭碍的理论桎梏，进而以较为标准灵活的数学等式运算规则规定记账技术要求。在记账技术上取得了较为明显的技术进步，成为这种理论取得巨大成功的秘诀。其进步意义应当予以肯定。

但是，这种理论存在着诸多理论问题和方法问题值得商榷。主要表现在以下几个方面：它错解了会计等式的经济性质，混淆了会计等式与数学等式的区别，误以数学等式的运算规则所规定的记账技术要求作为复式记账理论；它颠倒了复式记账与会计等式的因果关系，以自身方法的结果，作为自身方法的理论依据；它始终未能说明复式记账法的理论依据是什么；未能解释借贷平衡的原因；记账规则为什么有借必有贷；借贷记账符号出现“双重含义”的原因是什么；经济活动的客观现实是否存在“双增加”；研究复式记账理论究竟应从社会实践入手，还是应从会计等式变动平衡关系入手；观察和处理经济事项，应持有什么样的观点和立场等等。这些未解的理论问题是“平衡论”的悬念，是其理论瑕疵。

二十世纪二十年代，德国会计学家巴比曾经提出过“动态说”，我国会计工作者也曾有过“资金运动说”。但是，这些学说的致命弱点，均是对会计等式的经济性质和运算规则，没有取得突破性进展，没有破解会计等式的经济性质及其运算规则。仍然停留在“平衡论”的论点上，没有取得破除“平衡论”极为关键的突破口。只能在解释经济活动时用“动态说”，在解释量变关系时用“平衡论”，在处理经济事项时，用“平衡论”规定的记账技术要求。使自己的学说有头无尾，不成系统，并未跳出“平衡论”的圈子，失去存在的价值。

前车之鉴，后事之师。可否另寻破解“平衡论”的突破口，取得掌握主动权的关键性钥匙。可否另寻研究簿记理论的新途径，走他人未走过的路。答案是肯定的。只要从研究社会实践入手，研究经济活动规律性，走正确的探讨之路，这些问题可以解决，而且，其答案不难寻找。

理论研究成果来源于对社会实践的总结，来源于对客观事物本质及规律性的认知。复式记账法是反映经济活动的方法，关于它的理论，只能是对经济活动规律的总结，在探讨和总结其活动规律的基础上，产生复式记账理论。

笔者试图在探讨经济活动规律的基础上，揭示会计等式的经济性质及其运算规则，形成会计等式理论。这一重要理论获得突破性进展，取得独创性的研究成果，也就掌握了破除“平衡论”的突破口。其他的问题立即迎刃而解，不攻自破。能够建立自成体系的，与“平衡论”具有本质区别的价值运动簿记理论。它的最大特点是与现有的“平衡论”截然不同，与历史习惯，传统观念持相反观点。成为簿记理论研究新思路、新途径，走出探索性的第一步。

《簿记理论研究》主要论点及理论系统由河南财经政法大学会计学院退休教师鲁广信副教授独自创意，以其新思路、新思维和创新性理论体系，自行编撰大纲，独自完成书稿的撰写、修改、定稿工作。在修改和定稿过程中，得到了会计学院张晨霞副教授的大力支持和帮助，对书稿的形成和修改提出了许多宝贵建议，使得书稿体系进一步完善。对此深表感谢！

由于本人理论水平有限，研究力度和深度不够，难免有疏漏或不妥之处。诚请广大读者，学者，专家和业内人士提出批评意见，以便今后改进和提高。把簿记理论研究推向更高新阶段。

该书可以作为教学、科研参考性读物，也可以作为研究生研究性参考书以及专业学生课外读物。







河南财经政法大学

老干部处

鲁广信2010年6月

修稿于郑州