摘要:内部控制和内部审计都是医院加强内部监督与管理的手段。明确两者之间的关系，有助于更好地认识内部控制与内部审计的特点及意义。文章从内部控制和内部审计定义、内容、相互关系及所起的作用进行阐述，分析医院现有内控制度中的不足，提出一系列改进措施，对建立健全医院内部控制制度、促进医院可持续发展具有重要意义。
关健词:内部审计 内部控制 关系
一、医院内部控制与内部审计的定义
1、医院内部控制
内部控制，是指为了完善单位内部监督制约机制，维护国有资产的安全、完整，避免或降低各种风险，保证经济活动正常运行而制定的内部自我协调、制约和检查的控制方法、措施和程序。
2、医院内部审计
医院内部审计是指医院内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进医院目标的实现。医院内部审计主要包括：(1)财务收支审计；(2)经济责任审计；(3)经济效益审计；(4)内部控制制度评审；(5)开展明晰产权的审计;(6)其他审计。
二、内部控制与内部审计的区别
1、职能不同
医院内部控制的职能是：选择合理组织形式，设置健全的组织结构，建立全面的内部规章制度，配置各层次的人力资源，实施先进的管理方式与手段。
医院内部审计职能是：经济监督、经济评价、经济鉴证。
2、直接目标不同
内部控制的直接目标：帮助医院高级管理人员在开展医院业务过程中，实现控制过程有序、控制行为规范，实现医院利益最大化，并保证医院所有的活动都是在授权情况下进行的。
内部审计的直接目标：通过尽职尽责的审计检查监督工作，找出管理中薄弱环节或者漏洞，帮助医院管理层全方位的改进管理。
3、工作环节不同
内部审计的环节主要涉及：计划、检查、查阅、询问、分析和报告等。内部控制的环节主要是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。
三、内部控制与内部审计的关系
1、两者相互渗透
内部审计在内部控制中属于环境控制要素范围，是单位自我独立评价的一种活动，内部审计本身就是一种控制，它按照内部控制要求，通过内部控制制度为其制定的审计程序和方法及要完成的任务、达到的目标,协助单位管理者监督内部控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立，并为改进内部控制提供建设性意见。
2、两者相互促进
内部审计促进内部控制。通过分析问题产生的原因和影响，协助单位管理者完善内部控制，促进内部控制的健全，维护内部控制的建设。反过来，内部控制促进内部审计的发展。一个良好的内部控制，有助于内部审计工作的开展，有助于提高审计效率，降低审计风险，提高审计质量，有助于扩大审计领域，加速现代审计方法的变革。
四、目前医院内部控制方面存在的主要问题
1、单位内控环境松懈，管理者认识不足
目前，大多数医院仍处于传统的经验型管理，习惯于行政指挥，轻视内部控制，缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。即使建立了内部控制制度，由于管理者对内部控制认识不足，造成了内部控制制度执行起来力度不够，在工作流程中产生漏洞，造成医院经济损失。
2、人员素质不高
目前，有相当一部分的会计人员没有专业文凭和专业职称，有的甚至没有会计证，，会计人员参加学习培训的机会很少，不学习、不交流，会计控制松懈，职责操作意识不强，精通业务、懂会计电算化知识人才匮乏，会计人员综合素质偏低。
3、缺少评价、监督机制
目前，医疗机构内部会计控制制度的内部监督和评价机制没有很好的建立，缺乏统一的标准和体系，致使检查监督和评价都流于形式，效果不理想。在实际工作中，还有个别单位没有将不相容职务相互分离，记账人员、保管人员及经办人员没有设置专人专岗，存在出纳兼复核、采购兼保管等违规现象，重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度。可见，缺乏应有的监督机制，便无法建立健全医院内控制度。
4、制度不够完善，执行不得力
目前，相当一部分医院对建立内部控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理，不能随着业务发展及客观环境的改变而及时进行修订和补充。即使建立了规章制度，也只是“印在纸上的制度”，缺乏必要的程序控制。
5、内控的激励与约束机制尚显薄弱
虽然，各项经济业务处理制度、目标、职责分工和各种行为规范以条文形式进行了规定，但监督层次与激励约束机制却不够完善。目前，部分医院不注重成本核算和激励机制人执行，信息查询系统薄弱，不能做到事中监督、事后评价。不能及时掌握营运状况，提供及时正确的信息，达到消除隐患，改进管理，提高效益的目的。
五、进一步完善医院内部控制应做好以下工作
医院要按《会计法》、《内部会计控制规范》和《医院财务制度》要求，完善内部控制系统，加强内部经营管理，提高经济管理水平和自身综合实力，才能更好地应对日趋激烈的医院市场竞争。
1、设置健全有层次的组织机构，完善内控环境
贯彻不相容职务分离的原则，科学划分职责权限。随着新业务不断发生，制定相应新的制度，发现漏洞及时改善、补充，不断完善医院内部控制环境，设置健全的、有层次的组织机构。
2、加强人员培训，提高队伍素质
一是加强对内控人员的培训，内部控制的行为主体是“人”，他们是一个完好的内控程序得以正确顺利运行的主体操纵者，应对内控人员进行职业道德教育和业务培训，增强他们的自我约束力和工作能力。减少人为性和技术性错误。二是加强内审人员业务培训和后续教育工作，选派业务素质较好的内审人员外出进修、培训等方法，以培训学习及考核来提高内部审计人员的整体素质，全面提高他们的思想素养、理论水平、学历层次；同时，应积极吸收经济、会计、法律等相关专业人才或复合人才加入到审计队伍,促进医院内部审计人员素质的提高,为有效开展内审业务提供保障。
3、建立内部稽核制度
会计机构内部稽核制度是会计机构自身对于会计核算工作进行的一种自我检查、自我审核的制度。建立会计机构内部稽核制度的目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊，提高会计核算工作的质量。会计稽核是内控制度的重要内容，加强会计稽核工作是做好会计核算工作的重要保证。
4、建立规范的重大经济事项决策机制和程序
进行风险评估，实行集体决策。随着市场经济的发展，竞争日益激烈，加强对项目立项、评估、决策、实施、处置、报告制度等环节的控制，实行集体审议联签，控制风险。
5、内部审核制度
内部审计既是医院内控的重要保证，又是内控执行情况的监督环节。通过内审人员经常或定期的审计工作,起到消除隐患、改进管理、提高效益、完善制度的作用。
总之，随着医院内控制度的建立，外部约束机制的不断加强，内部管理的逐步提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内部审计也应从传统的防错向服务转变，内部审计的重点应从内部检查和监督向内部分析和评价转变。内审人员除了及时、准确地向组织管理当局报告有关差错防弊和资产保护信息外，更重要的任务是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源，提高医院经济效益和社会效益。
参考文献：
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