一、应收账款和预收账款的科目使用问题

　　一般教科书在论述施工企业工程款结算的会计处理时，通常使用两个往来账户：“应收账款”和“预收账款”。在预收工程款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款――预收工程款”；办理工程结算时，借记“应收账款――应收工程款”，贷记“工程结算”；期末，应收账款、预收账款对冲，借记“预收账款――预收工程款”，贷记“应收账款――应收工程款”。这样处理有两个优点：一是便于应收工程款的借方发生额与工程结算的贷方发生额核对，减少会计核算差错；二是预收工程款与应收工程款核算分明。但也有缺点：一是易引起账目混乱，与一个单位的往来用两个往来账户――“兵家大忌”，究竟是外单位欠你单位，还是你单位欠外单位，欠多少，要通过两个账户的计算后才知道；二是核算复杂，存在期末应收账款、预收账款对冲的分录。
　　实际上对工程款结算的会计处理有两全之策，具体做法如下：在预收工程款时，使用“应收账款”账户，借记“银行存款”，贷记“应收账款――应收工程款”；办理工程结算时，借记“应收账款――应收工程款”，贷记“工程结算”；期末不存在应收账款、预收账款对冲分录。这样与一个单位的往来只用一个往来账户，克服了账目混乱的问题；“应收账款――应收工程款”的借方发生额与“工程结算”的贷方发生额仍存在核对的便利。但“应收账款”账户贷方核算两方面内容：收取预收工程款、应收工程款的收回，似乎收取预收工程款和应收工程款的收回的金额各是多少无法弄清，其实不然，可以通过记账凭证“摘要”或登账时的“摘要”解决此问题：在收到预收工程款时，“摘要”写“预收工程款”字样，收回应收工程款时，“摘要”写“收回工程款”字样，以示区别，如此就可以通过查看账簿摘要，统计出预收工程款和应收工程款的收回各是多少。或者，在预收工程款时，仍然使用“预收账款”账户，借记“银行存款”，贷记“预收账款――预收工程款”；办理工程结算时，借记“预收账款――预收工程款”，贷记“工程结算”；期末也不存在应收账款、预收账款对冲分录。
　　二、施工企业有关明细账户设置问题
　　其一，工程施工和工程结算明细账户设置。（1）工程施工明细账户设置。根据企业会计准则应用指南，“工程施工”科目核算企业实际发生的合同成本和合同毛利，可按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。笔者认为核算合同毛利没问题，但不是核算合同成本，而是核算实际工程成本。并且一般教科书认为在发生工程实际成本时，借记“工程施工――合同成本――××工程――××费用”，科目级次太多。笔者认为，宜取消“合同成本”级次。实际发生工程成本时，借记“工程施工――××工程――××费用”；期末确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务收入”科目，贷记“主营业务成本”科目，按其差额借记或贷记“工程施工――××工程――合同毛利”。（2）工程结算明细账户设置。“工程结算”科目核算企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。应按工程项目设明细账户。企业向业主办理工程价款结算时，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记“工程结算――××工程”。期末“工程施工”和“工程结算”总账账户余额抵减后，在资产负债表填入“存货”项目。工程完工时，“工程施工”和“工程结算”余额对冲，借记“工程结算――××工程”，贷记“工程施工――××工程”，借记或贷记“工程施工――××工程――合同毛利”。
　　其二，往来账户设置问题。施工企业不仅涉及工程款结算，还涉及货款的结算，因此，“应收账款”应按“应收工程款”和“应收销货款”设子目，按发包单位或购货单位设置明细账；“预收账款”应按“预收工程款” 和“预收销货款”设子目，按发包单位或购货单位设置明细账；“应付账款”应按“应付分包单位款”和“应付购货款”设子目，按分包单位或供货单位设置明细账；“预付账款”应按“预付分包单位款”和“预付购货款”设子目，按分包单位或供货单位设置明细账。当然，为减少科目级次，可增设“应收工程款”与“应收销货款”一级科目，增设“预收工程款”和“预收销货款”一级科目，增设“应付分包单位款”和“应付购货款”一级科目，增设“预付分包单位款”和“预付购货款”一级科目，均按对方的那位设明细账。 （编辑 余俊娟）