税务师事务所是发展社会主义市场经济所必需的中介组织。客观环境的变化，使我国税务师事务所行业发展面临着巨大挑战，一方面自身经营存在诸多问题，另一方面也面对激烈的外部竞争。税务师事务所联盟是应对挑战的有效方法。笔者首先对我国税务师事务所的发展现状进行了分析，指出了税务师事务所联盟的必要性，重点分析了税务师事务所联盟的问题，并提出了对策，最后做了小结。

我国的税务师事务所是伴随着社会主义市场经济的建立而发展起来的。市场经济体制的建立以及税制改革的深化，促进了税务师事务所行业的发展。税务师事务所连接了税收征管部门与纳税人，提供了监督和税收征收服务的双重职能。我国的税务师事务所发展中存在着很大的问题，尤其是最近几年，随着改革和开放的逐步深入，面对外国税务师事务所的竞争，我国税务师事务所的经营处于不利地位。面对严峻的发展形势，建立税务师事务所行业联盟的思路提上日程。由于我国税务师事务所发展中本身有很多制约因素，因此事务所联盟必然面临很多问题。本文从我国税务师事务所行业发展的现状出发，分析税务师事务所联盟的问题，并提出了对策建议。

一、税务师事务所发展状况及面临的形势

（一）税务师事务所的主要业务

税务师事务所属于服务行业，主要在涉及税收相关业务中接受社会主体的委托，代理委托人从事税收相关事宜，税务师事务所的业务活动涉及到税收征收的整个过程。

（二）税务师事务所在我国的发展

税务事务所在我国发展时间较短，我国税务师事务所行业的出现始于上世纪末。以1996年人事部、国家税务总局联合颁布的《注册税务师资格制度暂行规定》，以及1999年下发的《注册税务师执业资格考试实施办法》为标志，我国的税务师资格制度开始建立。1999年，经过国家税务总局的改制，税务师事务所成为税收相关业务的中介机构，独立、公正开展税收服务业务。

随着我国市场经济体制的建立和税制改革的进展，我国税务师事务所行业获得了很大的发展。目前为止，我国税务师事务所已达3000多家，从业人员超过十万人。但是从业人员的结构却存在问题，存在年龄老化的现象，大部分从业人员的学历层次较低。相关统计显示，我国税务师事务所从业人员具备本科学历的只有两成多，中专以下的学历占三成左右，缺乏高素质人员。从营业额来看，九成以上的税务师事务所营业额在500万元左右，营业额超过5000万的较少。

（三）税务师事务所联盟的必要性

1．严峻的外部环境

我国企业的大部分税收业务都集中于安永、普华永道、德勤、毕马威这四大国际会计师事务所，国内税务师事务所的业务只占很小的比重，并且服务的对象大部分是中小企业，业务量较小，无法与四大相抗衡。我国国有大型企业集团如中国银行、中国电信、中国移动等，其税收业务几乎被四大国际会计师事务所垄断，国内税务师税务所由于规模、业务水平等方面的限制，根本无力与四大国际会计师事务所竞争。从2006年我国加入世界贸易组织五周年开始，我国税务业务逐步向国际开放，这意味着国内税务师事务所行业诞生不到十年，就要面临着与强大的国际事务所巨头竞争，其结果可想而知。我国税务师事务所要与四大国际会计师事务所在业务上形成竞争，就必须改革自身存在的问题，同时要走行业联盟发展的路线。

2．行业成长的需要

税务师事务所行业发展到现在不过十几的时间，虽然取得了很大的成就，但是同我国巨大的经济总量以及发展水平而言，税务师事务所业务处于严重滞后的状态。税务师事务所行业属于服务业，为税收业务服务。税收制度进行改制，中介服务业应相应提高层次，否则本行业只能停留在原地，只能更加不适应经济发展的实际，大批的业务被国外事务所抢占。市场的规律就是优胜劣汰，如果不适应我国市场经济的发展实际，税务师事务所行业就无法长远发展。为了提升发展档次，获得相对宽松的发展空间，相互共享资源，联盟发展是必然选择。

3．提供优质服务的需要

我国大部分税务师事务所规模小，占有的资源有限，无法为企业提供优质的服务。某种意义上说，我国税务师事务所的业务档次较低，服务的对象是中小企业，没有机会获得大型企业的税收中介业务，也就没有提升服务质量的平台。采取行业联盟的方式为社会主体提供服务，可以共享服务资源，提升服务档次和服务质量。

二、税务师事务所联盟面临的问题

（一）我国税务师事务所的规模较小

我国的税务师行业经历了建立、改制和职能定位等发展阶段，但是从1996年算起，不过十六年的时间，考虑到我国经济发展的实际，税务师事务所行业规模仍处在初级发展阶段。国内缺少较大规模的税务师事务，没有形成像四大会计师事务所一样，具备国际竞争能力和丰富业务经验的品牌。再者国内税务师事务所没有过硬的业务水平，也没有丰富的执业经验及成规模的高端人才。联盟后的经营管理必然存在巨大的问题，到底如何统一？各自为政的话，和联盟之前没有区别，统一经营又缺乏权威的驾驭，政府出面又无法形成市场的活力主体。

（二）经济发展的实际和行业现状的制约

任何行业的发展都不是一朝一夕能够完善的，经营机制的完善与先进固然重要，但是时间的消化与沉淀是行业长远发展的后备支撑。任何先进制度的实施与经营问题的发现都需要时间与实践检验。经济发达国家或地区，税务师事务所行业发展已有很多年的历史。据统计日本八成以上的企业是委托税务师事务所办理纳税事宜的，在美国，工商企业五成以上由代理进行税务服务，而个人税务服务已经达到100%。如前所述，我国税务师事务所行业存在不过十年左右的时间，再加上我国经济体制改革的大环境影响，我国这一行业正处于初级阶段。

工商企业缺乏委托税务师事务所办理税收业务的意识，大型企业的业务却几乎被四大国际会计师事务所垄断。国内行业的现状也制约了税务师事务所的规模发展。

面对此种情况，即使联盟经营也未必收到较好的效果，因为联盟旨在降低经营成本和信息搜寻成本，实现资源共享，取得规模经济效益，合理进行竞争。面对目前的经营现状，联盟经营面临着巨大考验。

（三）立法不健全，影响联盟效果

我国税务师事务所的法律定位到底是什么？有没有法定的业务？到目前为止，这个问题并不明确，虽然业务范围很广，但是法定的业务可以让行业产生边界，成为企业税务服务的法定程序，从另一侧面来说就是有了发展的核心区域与目标，长远发展才有可能，否则永远处于模糊的状态，就不可能集中资源将行业发展壮大，就不会有规模大的事务所，因此也就没有兼并、竞争，少了这些行业发展的推动力，自然也就难以形成像四大会计师事务所一样的寡头企业，最终的结果就是我国的税务师行业仍然没有“巨人”与国外事务所相抗衡。而行业发展和立法之间是相互作用的关系，大事务所少反过来又会影响立法。税务师事务所成了可有可无的行业，如何发展壮大呢?即使有了联盟，也无法将业务做大、做强。

三、税务师事务所联盟发展对策建议

为了促进我国税务师事务所行业的发展，有效发挥税务师事务所联盟的作用，针对存在的问题，提出相关建议如下。

（一）健全行业立法，以法为行业发展提供条件

市场经济条件下，政府应该合理利用法律手段进行调节，为行业发展注入活力。明确界定税务师事务所的业务范围，通过健全立法使税务代理成为企业税务业务的必需，为税务师事务所的发展提供市场支持。鼓励事务所之间的竞争，通过市场作用实现优胜劣汰，为行业出现“巨人”提供平台，同时为联盟发展做好前期筛选，通过强强联合、资源共享、有效管理等手段与国外会计师事务所竞争。

（二）加强税务师事务所行业人才队伍的建设

各事务所应加大对现有执业人员的知识更新和业务培训，举办各种形式的研讨会，相互交流学习，为联盟的运作发展提供智力支持。同时要加强后备人才建设，引入新鲜血液，提高招聘门槛，增强从业人员的专业性。在日常业务中鼓励员工相互交流，实施“以老带新”，将原有人才队伍的经验与新进人才的高学历相结合，努力为行业联盟的发展提供新的思路。

（三）加大宣传力度，争取纳税人对行业发展的支持

作为一种服务业，税务师事务所的业务可以降低纳税人的业务成本，节省纳税人时间，提高税收业务效率，同时可以促进本行业的发展。此行业的存在对税务征收部门、纳税人、本行业三方都有利。但是受到实际发展情况的影响，我国很多纳税人缺乏税收业务委托中介服务的意识，客观上压缩了税务师事务所的业务范围。税务师事务所应该着力开拓业务，通过宣传使纳税人了解其中的益处，便可以增加税务师事务所的业务量，扩大事务所的规模，通过行业联盟的共享，能够更好促进本行业的发展。

四、结束语

鉴于我国税务师事务所发展面临的客观形势，以及联盟发展存在的诸多问题，有必要从立法、人才队伍建设和纳税人税务代理意识上入手，采取相应措施解决，以便为我国税务师事务所行业的长远发展铺平道路。