高 翠 莲
【内容摘要】：随着知识经济和信息时代的到来，社会对会计人才的知识、能力提出了更高的要求，会计环境变化呼唤会计教育变革。因此，顺应时发表展，确立以目标为导向的会计教育模式，疏通供求双方的联系渠道，创新会计教育体制与机制 ，改革传统的会计教学模式，采取切实有效的措施，加快财会教育的改革是当务之急。

【关键词】：财会教育　　改革　　目标导向


一、美国财会教育的改革
（一）社会各界需求对美国会计教育的影响

20世纪80年代以后，由于社会经济环境的变化，美国的会计职业发生了巨大的变化，主要体现在会计职业的不断扩展上。首先，对于会计公司来说，财务报表审计所占业务比重日渐缩小，而其他业务如管理咨询、信息系统设计、经营审计等所占的份额则不断扩大。其次，在公司内部，对会计人员的需求也发生了变化，公司更需要具备经营计划与控制系统设计、问题诊断及相应管理知识的综合型人才。第三，作为美国最有影响的会计职业团体之一的美国注册会计师协会（AICPA），为了维护职业形象，对新加入的注册会计师在教育方面也提出严格要求。AICPA于1968年3月提出了一份名为《从事会计职业的学业准备》的报告，报告认为要掌握“职业知识”所规定的内容，至少需要150个学分的大学教育。报告还设计了一张示范性的课程表。1988年1月，AICPA通过决议，到2000年，要申请注册会计师资格，必须接受150学分的教育，才能参加CPA考试，并具有学士或对等学位。AICPA同时还根据150学分的教学标准，对示范性课程进行了修改。示范性课程包含的内容有：①一般教育。重在培养学生分析问题、解决问题的能力。如操行品德、交际能力、行为科学、计算机和数学与统计学等。②企业管理教育。目的是使学生理解产品与劳务的生产和营销的概念、过程和机构，以及企业和其他形式组织的筹建过程。如经济学、法律和社会环境、市场营销和商业道德等。③会计教育。重在培养学生的专业技能。如财务会计、管理会计、税务、审计、信息系统等。

AICPA特别强调，在教学中应当注意一般教育和技术教育的权衡。他们对教学学分的分配提出了如下建议：一般教育：60—80学分（48%），企业管理教育：35—50学分（30%），会计教育：25—40学分（22%）。第四，美国原八大会计公司对会计教育也非常关心。八大会计公司是会计人才的重要需求者，为了表明对未来会计教育的立场，1989年4月，当时的八大会计公司联合发表了《对教育问题之观点：会计职业取得成功所需的能力》报告。这篇报告中，提出了从事注册会计师应具备的能力和知识。其中，应具备的能力包括：①交际能力，即传递和接受信息的能力；②智力能力，即创造性地解决问题的能力；③人际关系能力，即与他人一起工作的能力。必须具备的知识包括：一般知识、各类组织和企业方面的知识、会计和审计知识。报告特别指出，会计教育内容必须重在培养学生各个方面的能力。

（二）美国会计教育的改革

1.会计职业需求对会计教育的挑战

八大会计公司提出的从事公共会计职业必须具备的这些知识和能力对会计教育提出了挑战。这种挑战表现在：（1）课程方面：应改革传统的以课本为基础，以各种规则为导向，课堂讲授作为解决问题的教学方法。应该采用新教学方法，如研讨会、模拟教学、书面作业、案例分析、小组讨论等，让学生在学习过程中积极参与，而不仅仅是被动的接受者。教师方面：担任公共会计教育的教师既要有渊博的知识，又要有丰富的实践经验，要达到这一要求，学术界和实务界必须密切配合。学生方面：会计学生要符合市场要求，必须接受比其他专业时间更长和更为严格的教育。会计学生在教育上多花费的时间和金钱必须通过更具激励性的课程和毕业后更好的前景得到补偿。（2）学校方面：为了适应会计教育的变革，要对教师在教学上的创新给予奖励，并重视大学会计系领导者的作用。

2.美国会计学会对会计教育的改革

美国会计学会（AAA）是一个主要代表会计教育界的职业团体。为了对未来会计教育进行研究，AAA下属的“未来会计教育结构、内容、范围委员会，对未来会计教育结构、内容和范围进行了研究，并于1986年提交了一份名为《未来会计教育：为不断扩展的职业做准备》的特别报告。对未来会计教育的范围、内容和结构提出了10项建议。这10项建议对会计教育的目标定位、教师的要求、学生能力培养、教学计划、课程设置以及理论界和实务界相结合等提出了具体的建议。

不仅如此，在八大会计公司的资助下，美国会计学会于1989年成立了“会计教育改革委员会”（AECC），进行会计教育改革的研究，并资助和监督13所高等教育机构实施会计教育改革。AECC第一号公报《会计教育的目标》关于会计教育目标、方法和手段上提出了如下意见：（1）会计教育的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质。（2）会计教育的方式是以目标为导向的会计教育方式。新的会计教育方式强调主动学习，学生积极地参与学习过程，而非仅是被动地接受教授们的知识。变教师主讲为启发式教学方式，教师授课应从单向式的演讲改变成和学生讨论为主的双向性的教学方式……教学应注重多元化地思考问题，注重问题的发现，鼓励学生寻找有关的资料，提供多元化的解决办法，并强调表达与说服的能力。（3）教学手段上，要使现代科技成为学生和老师在教学中经常依赖的工具，运用现代化的手段提高教学效率。（4）教学创新上，教学逐渐重视全球贸易性的问题，教师彼此间应经常切磋教学的内容和方法，并发展自己对于应用新的教学方法的能力。

3．美国教育界对会计职业界的积极响应

美国各大学是培养会计人才的主要基地。在人才市场上，作为供给方的大学，要想在竞争中生存下去，必须密切注意市场需求，向社会提供符合需要的会计人才。20世纪80年代末到90年代初，学习会计的学生逐渐减少。究其原因，主要是因为大学会计专业培养出来的毕业生难以适应社会需求，导致毕业生的就业机会减少，会计专业对学生的吸引力大大减弱。所以，根据市场需求调整教学计划，培养合格会计人才成为关系到大学会计专业生死存亡的大问题。正因如此，美国大学对会计职业团体和会计公司关于会计教育的报告作出了积极的反应。主要表现在以下几个方面：（1）在教育目标上，密切注意社会需求。以受到AECC资助的杨伯翰大学为例。AECC曾对800个会计师进行调查，从中总结出成功会计人员应具备的27项专业知识和技能。杨伯翰大学的教改就是根据这项调查结果进行的。教改的目标就是通过调整教学内容和教学方法，培养具有符合市场需要的毕业生。（2）在教学内容的设计上，既注重基本知识的教育，更注重能力的培养。在课程设置上，大体包括前面所提到的AICPA在示范性课程表里所要求的三种知识即一般知识、通用商科知识和会计知识。会计教材的编写与以前相比发生了很大的变化。最为突出的是，很多新教材所附的练习题不象过去那样，是只有唯一答案的习题或案例，而是变得非常多样化，以利于全面培养学生分析、表达、交际、合作等多方面的能力。除此，在会计教育改革中，会计课本不再被当作教学的主要依据，而仅仅是作为若干种教学材料的一种。在杨伯翰大学的教改中，课本只是众多阅读材料的一部分。商业材料，如《华尔街日报》、《商业周刊》、《福布斯》、《财富》也是教学材料的重要组成部分。另外，注重了新技术的教学，主要是信息技术。（3）在教学方法方面，传统的以教师授课为主的教学方法逐步被“教师授课为辅，学生参与为主”的教学方法所取代。在这种新的教学方法下，教师的主要任务是引导、启发学生思考，帮助学生解决疑难问题，学生则通过小组协作、案例研究、模拟操作、文章研讨等方式，调动起学习的积极性和主动性。通过课堂教学达到锻炼能力的目的。

美国经过十几年的会计教育改革，取得了一定的成效，但与预期的目标相比还有一定的距离。在中国第九届会计理论与实务研讨会上，美国内华达大学商学院院长表示，过去十几年来美国会计教育改革的成效有限，150学分的要求使会计学生的机会成本增加，但预期的效果并未彰显，最近，美国会计学会出版的一份研究报告，更直言会计教育的隐忧——美国会计系毕业的学生待遇不如从前。同时，在中国第九届会计理论与实务研讨会上，离任的AECC主席指出，近五年来美国500大公司高级财务主管（CFO）更换率高达88%，其主要原因是CFO不能及时进行角色转换，即从传统的资讯提供、成本控制转化为创造价值、解读资讯、解决问题和资源配置。这充分说明，会计教育改革知易而行难，财会教育改革的道路漫长而艰辛。

二、美国会计教育改革对我国的启示
1.疏通供求双方的联系渠道，确立正确的培养目标

美国会计教育改革给我们的最大启示是，必须疏通会计人才供求双方的联系渠道，使会计人才的供给者———会计教育部门能够根据会计人才的需求状况，订立教育目标，培养出符合社会需要的会计人才。美国会计教育改革是在职业界和教育界的配合下，形成了一种良性循环机制，即会计人才的供给（教育）与需求存在紧密的联系：职业界把对会计人才的需求通过一定的渠道反映到教育界，教育界把职业界的需求作为学生的培养目标，并取得了职业界的支持。美国的会计教材写得生动，教学方法更加多样化，富有趣味性。

反观中国的会计教育，会计人才需求方和供给方之间的联系则弱得多，虽然近几年来市场机制在会计人才的供求上也发挥了一定的作用，使教学质量高、学生素质好的会计专业受到欢迎，但从某种意义上可以说，会计教育部门很大程度上是凭自己的感觉来决定怎样培养学生。于是就出现了会计专业一哄而上，课程设置五花八门，培养的学生难以适应社会需要等诸多问题。正如美国奇异公司总裁JACK.WELCH所讲的名言：如果内部改革的速度赶不上外在变化的速度，将注定要失败。因此在会计教育部门和会计人才的需求方之间建立更加紧密的联系，使学校的培养目标符合实际需要已经成为当务之急。考虑到我国的国情，应多渠道地建立会计教育部门与实务部门之间的联系。可以更多地以政府部门作为中介，建立起教育部门和人才需求方之间联系的桥梁。政府部门（如财政部会计司或国家教委）邀请教育部门和实务部门举办会计教育研讨会，或由政府部门牵头进行一些调查研究都是建立联系的好方式。其次，可以考虑发挥会计职业团体的作用。中国会计学会、中国注册会计师协会对于会计教育一向非常关注，并且与实务界具有广泛的联系，它们可以在沟通方面发挥更大的作用。再次，各个大学的会计系可通过举办系友联欢，邀请实务部门授课、座谈等形式，主动与实务部门接近，力争培养出符合社会需要的人才。

2．创新会计教育体制与机制，充分发挥各教育主体的作用

在会计教育体制与机制乃至教育环境与条件等方面，都需要创新。因此，市场机制的作用和政府力量的加强是不容忽视的；可望由此形成“市场——教育一一政府”“三位一体”的运作机制和包括大学、企业、政府在内的多元会计教育的主体。就政府而言，其管理品质的高低将成为国家未来竞争力的重要组成部分，也是发展知识经济与会计教育的重要影响因素。政府应以伙伴者的姿态与大学、企业等共同推动会计教育的变革与发展。政府应成为会计教育的主体之一，而不应当只扮演着一个管理者的角色。另一方面企业与政府、大学等部门联合，并加强对会计教育的投资和督促，有利于会计教育的发展和符合社会需求的会计人才的成长。企业不仅是吸收与运用知识，而且创造和传播知识，并且能够成为会计教育的主体之一。在大学方面，必须适应知识经济的需要，注重培养学生的创新意识和综合能力，完善和变革现有的会计专业知识结构，调整专业设置，充实和更新课程与教材内容，改进和发展教育媒体及传播知识的方式。因此大学应当成为会计教育的重要主体。

但需指出，在知识经济社会，终生教育和学习成为人们生活的重要组成部分，因而正规院校的会计教育将成为主要的形式。但是，人们更多的是在实践中不断学习并积累知识，因而非正规环境下的学习和教育（相对于在会计院校受教育而言）将成为普遍的形式。从这种角度分析，个人也将成为会计教育的重要主体。

3.改革传统的会计教学模式，实现既定的培养目标

在确立符合实际的培养目标的前提下，应当从学生入学条件、师资队伍、硬件配置、课程设置、教学内容、教学方法等方面对现存的会计教学模式进行改革，以实现会计教学目标。对我国会计教育来说，以上各个要素中，课程设置、教学内容和教学方法是比较容易控制的变量，也是目前会计教学比较薄弱的环节。一是专业设置不规范，专业界划分过细，培养出的人才知识结构比较单一，与厚基础、宽口径、高素质的要求不符。二是课程设置缺乏理论依据，课程之间存在重复现象，有些必需的教学内容则重视不够，不利于培养学生的综合素质和分析决策能力。三是教学内容上，教材的编写存在偏差，对会计制度解释较多，理论分析很少，这使得学生的综合运用能力难以提高，往往是只知其然，不知其所以然。会计教育者似乎觉得有责任使教材设计覆盖不断增加的会计准则和标准，而不是培养学生对基本理论的理解。四是教学方法单一，多是“填鸭式”课堂讲授教学，没有充分利用现代化的教学手段，也没能科学地运用案例教学，不能充分调动学生的主动性，不利于学生综合能力的培养。

4.采取切实有效的措施，加快财会教育的改革

未来十几年中，中国在经济社会各个方面都会有重大变化，到2010年左右，我国市场经济体系基本完善、金融市场走向成熟、法律制度比较健全、科学技术迅速发展，也就是说，到那时财会人员面临的是一个与现在不同的、复杂多变的市场经济环境，对财会人员的要求也会发生很大变化。为此，财会教育的各个方面，都应进行改革。改革的主要内容包括：（1）淡化专业界限，减并一些不规范的专业或专业方向，增强学生对社会的适应性。（2）加大基础课所占比重，全面提高学生的综合素质.　　现在，会计专业的课程过于狭窄，技术性太强，为了克服这些不足，必须拓宽专业基础，加大基础课的比重。适当归并专业课，减少专业必修课门数，调增专业选修课。（3）加强问题讨论和案例分析，不断完善教学环节。我国很多院校的会计教学中，过多地强调讲授和作业的重要性，这种教学方法着重于传授和吸收知识，而忽视应用知识。学生处于被动地位，不利于培养学生分析问题、解决问题的能力，不利于批判性思维的培养。因此广泛地开展问题讨论和案例分析，能比较好地弥补上述不足。（4）广泛运用现代信息技术,不断推动教学方法的改革。e时代的教育目标应该是“培育网络人、创意人及文明人三者兼备的新世纪人”，互动式、参与式教学以及网络教学皆是教育界面临的挑战。21世纪的会计教学，要广泛开展演示教学方式，即教师利用计算机网络教室、会计教学软件和多媒体课件进行讲解；广泛开展交互探讨教学方式，即在计算机网络教室中教师与学生可以通过各自的计算机对教学内容开展讨论。（5）完善教师考核与奖励机制，不断提高教师质量。国际21世纪教育委员会向联合国教科文组织提交的报告《教育——财富蕴藏其中》指出：我们无论怎样强调教师质量都不过份。的确，教学质量的提高，关键在教师，没有高素质的教师，一切都无从谈起。提高教师质量，应从如下几个方面入手：①必须提高教师的理论水平。纵观中外会计教育，的确有一部分会计理论的专家，不断地推动中外会计理论的发展，引导他们的学生如何正确地学习和思考。②必须让大学教师接受如何进行教学的培训。现在的事实是，大学教授们只有极少数学过教育心理学、教学法等方面的知识。③多方努力，提高教师在社会中的地位，采用更科学的方法考核教师的工作业绩，不断地奖励那些在教学工作中作出突出贡献的教师。（6）多方筹集资金，增大教育投入。 以上各种政策的推出，都离不开资金的投入。新课程的增加、教材的改革、案例的编写、教学条件的改善、教师培训和选拔以及科学奖励机制的建立，都需要投入资金。在美国，虽然执业者门关于会计改革的呼吁已持续了近百年，但是，直到1990年几家最大的会计公司向会计教育改革委员会投入400万美元的资金时，会计教育改革才有了显著进展。1993年后，中国注册会计师协会（CICPA）向CPA本科教育试点的院校提供资助后，对改善这些院校的教学条件，提高教学质量，推动这些院校的教学改革，起到了积极作用。因此，为了支持今后的会计教育改革，CICPA、各大会计师事务所、国家教育部门及有关院校的主管部门，应加大经费投入，以便推动会计教育改革的顺利进行。

参考文献：第九届会计理论与实务研讨会纪实——知识经济时代会计教育之展望摘自2003新浪网

　　　　　 闫达伍、王化成.“关于面向21世纪中国会计教育改革的几个问题”摘自2003搜狐网。

　　　　　 张蕊 .“加入WTO后的我国会计教育改革” 摘自2003搜狐网。