摘要：社会责任会计是一门会计分支学科，社会责任信息披露是其核心内容。本文对欧美国家社会责任信息披露模式的现状进行了分析借鉴，并根据我国的国情对企业的社会责任会计信息披露模式提出了几点建议。
关键词：社会责任会计 信息披露模式 建议


一、企业社会责任会计及信息披露
二十世纪六七十年代，随着经济社会的不断发展，一系列社会经济问题日益凸现，如环境污染、资源枯竭、人员失业等，西方国家政府越来越认识到企业履行社会责任的重要性，开始重视企业环境保护等社会责任问题，人类进入了追求经济、社会和环境协调发展的新时期，社会责任会计应运而生，用来计量和披露企业所履行的社会责任情况。1968年，美国会计学家戴维·F·林诺维斯在《社会经济会计》一文中首次提出了“企业社会责任会计”一词，并阐述了它的基本含义，由此揭开了企业社会责任会计研究的序幕。
社会责任会计的概念有很多，比较有代表性的观点如下：社会责任会计的提出者戴维·F·林诺维斯在1973年进一步完善了社会责任会计的定义，提出“社会责任会计是衡量和分析政府及企业行为对社会公共部门所产生的经济和社会效果”。马修斯认为，社会责任会计是使用定性的、定量的、财务的、非财务的手段来披露企业活动所带来的社会影响。阿德巴育认为社会责任会计经过确定、监督、计量进而报告企业所产生的经济和社会影响。葛家澍、林志军（2001）提出“所谓社会责任会计，就是要以货币或非货币形式，把企业在环境保护、就业、雇员培训、反种族歧视、医疗劳保、与社区之间的联系等方面的努力与成就通过一定的会计方法加以衡量和报告反映”。
社会责任会计信息披露模式也有一定的理论背景。戴维·F·林诺维斯在《社会经济会计》一文中不仅首次提出了社会责任会计的概念，而且用非会计科目形式的文字方式披露了社会责任会计信息，这就是通常我们所说的非会计基础的信息披露模式。李·塞德尔建议将企业的社会收益和社会成本用货币形式编制“社会收益表”来反映。Anonymous（2002）在《Corporate Social Responsibility》一文中首次在企业中对社会责任会计信息运用增值表进行了披露，这正是它的创新性所在。同时约翰·蒂贝尔·马林提出了污染报告这一模式，该模式将公司的实际排放污染物与联邦政府设立的相关标准进行比较，同时将公司的实际污染控制情况与AICPA所属的“生态和社会衡量委员会”和某一产业委员会共同制订的标准进行比较。总的来说对于会计信息的社会责任披露模式，一个较为统一的解释是站在社会的角度，利用会计核算的形式来计量和披露企业中有关社会性质的经济活动及其影响，目的在于指导经济资源的最佳分配，并为社会创造一个良好的环境，从而提高企业的总体效益。
二、欧美国家社会责任会计信息披露模式分析
（一）美国社会责任会计信息披露模式。社会责任会计最早起源于美国，其理论和实践均走在世界的前列。20世纪70年代初，奥斯特斯出版了专著《企业社会责任会计》，把社会责任会计的研究推向了第一次高潮。事故防护局、环境保护局、职业安全和联邦贸易委员会等美国的政府机构均要求企业提供某些社会责任方面的信息，对此，美国会计界三大协会也是尤为支持。美国社会责任信息披露特点如下：第一，在推动企业社会责任发展的进程中大量的非政府组织发挥了重要作用，而政府机构只是起到了一定的辅助作用。比如会计研究机构与职业组织在信息披露中就起到了重要作用，理论研究水平也比较高：AICPA发表了《企业社会业绩》研究报告，建立了一个初步的计量系统；AAA成立了各种委员会来研究社会责任会计，推动了社会责任会计理论的发展；NAA专门成立了“企业社会行动会计委员会”，并提出了社会责任会计的范围、目的、程序和沟通方式等一些内容。二是跨国公司对披露体系的建立发挥了主要作用，比如福特汽车、戴尔电脑和惠氏制药公司等。三是社会责任会计信息披露的方式呈现多样化。社会责任会计包括的内容比较繁杂，通常用货币计量比较困难，美国企业采用的计量方法主要有资产负债表法、盘存法、成本法、人力资源评估法、方案管理法等。计量方法的多样化也使得信息披露方式出现多样化，主要有以下三种：一是简单定性描述的社会责任报告，主要是通过定性描述、辅助以及附加有关账户来反映；二是中级社会责任报表形式，运用一定的报表进行反映；三是高级的定量的社会责任报告，即运用定量的财务会计的形式来编写报告，例如1973年的ABT公司在编制社会审计报告的过程中，就是以货币的形式量化社会成本、社会收益、社会资产、社会负债，并用40个报表附注来详细解释编制理由。
（二）英国社会责任会计信息披露模式。英国对社会责任会计信息的披露也非常重视，要求各公司在社会报告中应当披露有关职工福利、环境保护、人力资源、慈善捐赠等方面信息并且对此制定了法律。早在1992年，英国政府环境管理体系BS7750就被公认为是世界上第一部环境管理法规。英国社会责任信息披露特点可以总结如下：一是英国企业社会责任信息披露原则上是自愿的，但实际上存在着强制性的社会责任报告范围，可以说是自愿披露为主与强制披露为辅相结合。如英国会计准则委员会在1980年出版的《公司报告》一书中就鼓励企业编制社会责任报告。同时政府颁布法规对一些信息的披露进行强制性要求，比如企业职工人数达到100人以上必须披露工资数据，250人以上必须向公司董事会提供有关职工雇佣和培训方面的数据。二是披露形式呈现多样。英国财务报告准则建议企业不仅要编制传统的财务报表，还应编制增值报告、公司目标报表、就业报告、未来前景报表、企业与政府之间货币往来报表等一系列社会报表以满足企业外部投资者、职工、债权人和政府等社会各界的信息需求。
（三）法国社会责任会计信息披露模式。法国被公认为是对社会责任会计最重视和取得成绩最大的工业国家，社会责任报表为其主要披露方式，法国政府通过政府规定强制要求企业进行社会责任会计信息的披露，并且制定了有关法律，取得了很好的效果。法国社会责任信息披露具有如下特点：一是政府主导型社会责任披露模式。法国政府关于社会责任会计的各项规定具有特色，并且十分完整。比如，法国政府在《关于公司法改革的报告》中就提出各家公司每年公布“社会资产负债表”的建议，即“社会报告”。1977年法国政府规定雇员超过750人的组织必须编报年度社会资产负债表，把本企业履行社会责任的情况用货币来表示，并且雇员人数后来增加到300人，资产负债表所列示的年限也扩展到3年。另外，社会报告必须按整个公司及所属行业分别进行编制，各项内容被进一步分解为具体的报表指标，这些规定在发达国家处于领先地位。二是社会责任会计信息披露框架十分完整。法国的社会资产负债表具体可以分为七个方面，主要有雇员人数、雇员及其家庭的生活条件、工资和有关成本、职员培训、健康和安全保护、行业关系、其他工作条件等内容。在具体披露时，这些项目内容只是大的方面，它们还将被进一步分解成很多具体指标和内容，其中被强制要求披露的有94个指标，这些规定侧重于职工福利方面，从而反映了法国的福利主义倾向。另外，法国政府还要求企业注重保护环境，如对社会环境治理提供服务和捐赠，降低资源消耗，注重三废的治理，节约资源等（详见图1）。
（四）德国社会责任会计信息披露模式。德国不仅要求企业编制社会资产负债表，同时，注重企业实行之后的经济后果和对社会责任目标的实现程度。目前，德国20家最大的公司定期发表本公司的社会报告，另外，100家公司将社会报告用于内部经营管理。德意志壳牌石油公司的“年度社会报告”就是一个典型的案例，公司年度社会报告不仅包括经济数据也有社会数据，同时规定了公司在经济、环境和社会福利方面的具体目标以及实现目标所需经费情况。另外，德国相当重视环保，严格要求企业进行污染预测、污染登记和技术研发，从而减少污染。在披露的内容方面具体有环保设施的情况及占用的资金、环保部门的职工人数、有关环保和生产安全的研发费用及其他相关费用等信息。同时德国政府还强制企业将其环境状况向政府报告。
三、意见及建议
本文通过分析比较美、英、法等西方发达国家的社会责任会计信息披露模式，借鉴其特色并根据我国的具体环境对我国企业社会责任会计信息披露模式提出了几点建议，以完善我国的社会责任会计体系并指导企业社会责任会计信息的披露模式。
（一）建立相关法律法规。在法律法规方面，建立社会责任会计信息披露的相关法规制度。在我国，虽然全国人大和国务院已经设立了委员会并颁布了《环境保护法》等一系列环境保护与资源利用方面的法律和行政法规，但现有的社会责任方面的法规主要还是环境管理法规，仅仅考虑国家自身的信息需要，而且缺乏关于社会责任信息披露的规则、准则和指南。所以，政府应做出明确具体的规定，为企业披露社会责任信息提供一定的法律依据，从而统一指导企业社会责任会计信息的披露，使得社会责任信息具有可操作性。在实施过程中，我们可以学习英国的经验，第一，设立企业社会责任会计专门的主管机构或岗位协调推进其实施，建立健全相应的激励和约束机制；第二，通过强有效的宣传形成鼓励和倡导企业实施披露社会责任信息的良好社会氛围；第三，我国可以效仿英国、美国和德国，积极发挥一些非政府组织的力量，从而和政府组织部门一起共同推进企业的社会责任信息披露。
（二）充实披露内容范围。根据国情界定并充实社会责任会计信息披露的内容范围。西方发达国家社会责任会计信息披露的内容十分丰富，包括环境、能源、职工福利、社会贡献、产品安全、社区活动、商业道德等很多方面。美国注重披露环保信息，尤其是有关土壤污染的信息；法国注重披露与员工相关的信息，强调企业提供“社会平衡表”；英国通过法律强制披露一些重要信息，同时鼓励其他社会责任信息的自愿披露。我国应当借鉴这些国家的经验并根据我国国情在相关法律法规中规定需要披露的社会责任会计信息。当前我国正面临着一系列的社会经济问题，如环境污染、资源枯竭、人员下岗失业等，因此企业在披露社会责任会计信息时，至少应当包括以下几个方面的内容：修复生态与保护环境方面，如治理环境污染、节约资源等的情况；人力资源方面，如员工工作条件及改善、招募员工人数、员工工资水平及福利状况、员工技术培训等；在对社会所做的贡献方面，如对慈善、公益、文化教育事业的捐赠；对社区环境美化、公共交通、娱乐设施等的贡献。
（三）完善信息披露模式。西方发达国家的社会责任会计信息的披露模式呈现多样化，不同国家、不同企业信息披露模式有所不同。英国不仅鼓励企业编制社会责任报告还在传统财务报表的基础之上，另增编增值表、就业报告、公司目标表等一系列社会报告，并且既有定性分析也有定量反映，以满足社会各界的信息需要。我国企业的社会责任信息披露也应当采取定性与定量相结合的方式。由于不同规模企业披露社会责任会计信息的需求目的是不同的，所以可以对小企业和大中型企业采用不同的披露模式。对于小企业而言，可以在现有的报表体系中直接披露，并且尽可能单列社会责任会计信息科目，而且新科目要与原有科目相对应，对于无法量化的信息，则要在会计报表附注中用文字披露。对于大中型企业以及污染比较严重、资源耗费比较多的小企业，除了应当在原有会计报表中单列社会责任会计科目，还要在附注中披露定性信息，并且还应当单独编制“社会责任资产负债表”、“社会责任利润表”、“社会责任现金流量表”等。S