企业会计报表是综合反映一定时期财务状况、经营成果以及现金流量的书面文件,编制和提供会计报表的最终目的,是为了达到社会资源的合理配置。因此,现有和潜在的投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但现实生活中,企业管理层往往为了获取非法利益而粉饰会计报表,通过各种办法来进行利润操纵。下面将对企业常见的利润操纵方法进行分析和总结。

一、设置账外账

按照我国《会计法》《企业会计制度》《会计基础工作规范》等相关法律、法规的规定,设置账簿不允许设置账外账。有些企业为了操纵利润,设置两套账、账外账,根据不同目的进行会计核算和编制会计报表,反映给不同的报表使用人,但并不能真实全面反映企业的整体情况

二、通过挂账处理进行利润操纵

按新会计制度规定,企业应按照权责发生制的原则进行费用处理,当期发生的费用计入当期损益。但有的企业为了达到利润操纵的目的尤其是为了使当期盈利,故意不遵守规则,通过挂账等方式降低当期费用,以获得虚增利润。1.应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂账。应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因,应向购货方或接受劳务的单位收取的款项,它是企业的销售业务也是企业的主营业务,其能否收回对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款,收回的可能性极小,按规定应转入坏账准备并计入当期损益。如果按规定三年以上的应收账款转为坏账的话,1997年深沪市上市公司亏损数将由42家改为114家,亏损面将由5.2%扩大至14%。也有的企业为了虚增销售收入虚列应收账款,因此,对于“应收账款”导致的利润操纵一定要引起特别的注意。2.待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的,应在当期处理,但往往不在当期处理,使当期费用减少,从而达到虚增利润之效果。3.在建工程长期挂账。大部分企业在自行建造固定资产时,都会对外融入部分资金。而借款需按期计提利息,按会计制度规定,这部分借款利息在工程没有竣工之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行竣工决算,那么利息就可计入在建工程成本,从而使当期费用减少(财务费用减少),另一方面又可以少提折旧,从而虚增利润。4.该摊的费用不摊。对于企业来说,待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用,应在规定期限内摊入有关科目,计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊、甚至不摊。

三、通过折旧方式变更操纵利润

企业对固定资产正确地计提折旧,对计算产品成本(或营业成本)、计算损益都将产生重大影响。在影响因素中,折旧基数和固定资产净产值还比较容易确定,而固定资产使用年限的确定却较难把握。事实上,固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损,而且企业和行业不同,磨损情况也不相同,因此,企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式。而变更固定资产折旧方式只会影响会计利润却不会影响应税利润,对企业现金流量也不会产生影响。

四、通过非经常性收入进行利润操纵

1.其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的收支业务,不属于企业的主要经营业务,但对一些公司而言却有“一锤定千斤”的作用。2.投资收益。我国投资准则将投资定义为:企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而把资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。因此,投资通常是企业的部分资产转给其他单位使用,通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的,或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。当然,在证券市场上进行投资所取得的收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果,主要表现为价差收入,以使资本增值,但企业往往利用投资收益使之成为掩盖企业亏损的重要手段。3. 关联交易引致的营业外收支净额。关联交易是指存在关联关系的经济实体之间的购销业务。倘若关联交易以市价作为交易的定价原则,则不会对交易的双方产生异常影响。而事实上,有些公司的关联交易采取了协议定价的原则,定价的高低一定程度上取决于公司的需要,使得利润在关联公司之间转移。 4.调整以前年度损益 。在利润表中,“以前年度损益调整”这个科目反映的是企业调整以前年度损益事项而对本年利润的影响额。因此,一些公司往往“置之死地而后生”。 5.补贴收入。在市场经济条件下,许多地方政府为了不让本地的上市公司失去上市资格,往往运用“看得见的手”,对上市公司进行补贴和帮助,一些公司也因此得到巨额补贴而实现了扭亏目标。

五、通过变更投资收益核算方法进行利润操纵

企业对外进行长期股权投资,一般使用两种方法核算投资收益:一是成本法,一是权益法。企业持有的长期股权投资,在下列情况下应采用成本法核算:1.投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响;2.不准备长期持有被投资单位的股份;3.被投资单位在严格的限制条件下经营,其向投资企业转移资金的能力受到限制。
当投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时,长期股权投资则采用权益法核算。但事实上,一些企业却违反法律、法规的规定,肆意变更投资收益核算方法,以达到操纵利润的目的。将长期投资收益核算方法由成本法改为权益法,投资企业就可以按照占被投资企业股权份额核算投资收益(即是实际上没有红利所得)。同时,所得税法则是根据投资企业是否从被投资企业分得红利及红利多少来征税的。因此,在被投资企业盈利的情况下,将投资收益核算方法由成本法改为权益法,一方面可以虚增当期利润,另一方面却无须为这些增加的利润缴纳所得税。

六、其他方法的利润操纵

(一)存货计价不当
如按定额成本法计算产品成本,应该将定额成本与实际成本的差异,按比例在期末在产品、库存产成品和本期销售产品之间进行分摊,但有的企业定额成本差异只在期末在产品和库存产品之间分摊,本期销售产品不分摊产品定额成本差异,从而达到虚增本期利润的目的。也有一些企业任意改变存货发出核算方法,如在物价上涨的情况下,把加权平均法改为先进先出法,以期达到高估本期利润的效果。更有甚者,故意虚列存货,或隐瞒存货的短缺或毁损。
(二)费用任意递延
把当期的财务费用和管理费用列为递延资产,从而达到减少当期费用。
(三)对外负债的不当计算
一些企业通过对外欠款在当期漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。
(四)非真实销售收入
一些企业通过混淆会计期间,把下期销售收入提前计入当期,或错误运用会计原则,将非销售收入列为销售收入,虚增销售业务,增加本期利润。

七、结束语

综上所述,既然企业有充分的空间来操纵利润,因此,对于会计报表的使用者来说,不仅要看利润表的数据,而且要看利润的计算过程;不仅要看利润的数量,而且要看利润的质量。
(一)分析收入与利润之间的关系
损益表中的一些数据可检验企业获利能力与经营成果。如以主业利润除以主业收入,可得出企业的主业利润率;而以主业利润除以总利润,接近1的,说明公司主营业务的主体;数值远离1的,就说明企业主营业务缺乏效益;大于1的,说明发生了其它业务、投资收益的亏损或营业外收支不抵。
(二)分析财务指标
如取流动资产数除流动负债数得出流动比率,从流动资产减去存货后除以流动负债得出速动比率,可以分析企业短期的偿债能力与变现能力;以净利润分别除以总资产、净资产、得出的资产贡献与净产收益率,反映公司真正的投资价值。
(三)强化对企业会计信息时间序列的应用研究
利润操纵利用了会计应计制的特点,但在较长时间内,有些手段将失去效用,如推迟确认费用必然引起下期费用升高;提前确认收入和利润就会引起下期收入和利润降低。因此扩大信息观察的时间范围就能缩小利润操纵的应用空间。
(四)计算调整后的每股净资产
调整后每股净资产=年度末股东权益———不良资产 、年度末普通股总数,其中不良资产为三年以上的应收账款、待摊费用、递延资产 及待处理财产损失。 这种计算意味着截至报告期末,对可能存在的潜在损失全部视为损失,从股东权益中扣除以求得基本反映公司实际状况的净资产额,以判断公司经营业绩的虚实和差异。
(五)结合运用现金流量表进行分析
现金流量表是以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况,反映企业现金流入和流出的全貌。通过现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因、企业的偿债能力和支付股利的能力,分析企业 HYPERLINK “http://paper.studa.com/” 未来获取现金的能力以及投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。
(六)注意、阅读注册会计师的审计报告
通过阅读审计报告,可以了解注册会计师对企业年度会计报表发表的审计意见,如发表非标准的无保留审计意见,则要引起警惕,关注可能发生的利润操纵。