中国内部审计2001.12

运用作业成本法分配内部审计成本

郭群

一、对内部审计成本的认识

内部审计过程中所发生的人力、物力和财力的消耗构成了内部审计成本。由内部审计工作的性质决定，内部审计成本不仅涉及审计人员本身，而且更多地涉及到被审计部门的配合。例如，内部审计人员对公司的材料库进行审计，预计使用80个标准审计小时完成，而实际整个审计工作花费了 147个标准审计小时，主要原因是材料库的管理者及其下属人员在安排工作场所。提供内部控制制度有关文件等小事上拖延了不少时间。从企业管理者的角度看，审计的各方面都很成功，但却花费了额外的、不必要的时间，审计效率低下。被审计部门管理者希望内审部门能高效率、高效益的运作，但是他们却难以理解内部审计工作与公司整体目标、本部门决策的关系，认为内部审计工作会打乱他们原有的工作计划。同时，为了配合审计，被审计部门管理者必须抽出时间与内部审计人员见面，提供所需的文件资料，或安排其下属代其完成此项工作，他们也都认为这是对他们工作的干扰。

二、运用作业成本法分配内部审计成本

l、确认内部审计部门为作业中心。作业中心是管理当局要求单独报告其活动的任何过程。作业成本法对作业中心从单位、批量、产品和服务四个层次进行划分，前三个层次的作业中心发生的成本可直接分配到相关作业中，内部审计被划定为服务层次上的作业。内部审计工作是通过对企业的经营活动和内部控制进行独立的审查和评价，确定有关资料的真实性和正确性、业务活动的合规性和效益性、内部控制的健全性和有效性、帮助发现和防止舞弊等，为企业提供增值的服务。把内部审计部门作为一个作业中心，按照作业中心披露成本信息，有利于管理当局评价内部审计部门的工作业绩。

2．以资源动因为基础归集内部审计成本。资源动因反映了作业量与资源耗费之间的因果关系，它是将成本分配到作业的标准。这一步骤是要确认每一作业中心的资源耗用量。以内部审计部门作为作业中心，那么，标准审计小时就成为一个资源动因，这样就可以把与内部审计有关的所有成本归集到该作业中心。

3、以作业动因为基础将内部审计成本分配到被审计部门。作业动因是各项作业被最终产品消耗的方式和原因。内部审计部门可以根据被审计部门的性质、风险程度、难易程度业务量的多少等确定成本动因—一标准审计小时数，然后把成本分配到被审计部门。由于作业成本法是以完成任务所消耗的工作量为基础分配成本的，因此，它更能精确的核算为完成任务所发生的成本。

分配内部审计成本到各个部门是一项比较困难的工作，在此，我们把责任会计系统引入作业成本法。如果把内部审计成本分配到特定部门管理者的责任会计报告中，那么内部审计工作的成果与效率就被反映到该部门。内部审计成本过高，则被审计部门管理者要向上级说明原因：如果过高的审计成本是由内部审计人员自身的低效率造成，管理者就不必承担责任；但如果额外成本是因为被审计部门阻碍审计进程造成的，那么被审计部门管理者就必须承担责任。这样，被审计部门管理者知道拖延审计工作或不跟内审人员合作会影响他们的经营成果，那么他们必须为审计工作做好事先准备，为内审创造良好的工作环境，并且保证及时提供内审人员需要的文件资料，从而使内部审计工作更省时、更有效。＊

（作者单位：广州中山大学管理学院）