摘要：目前高校内部控制环境较差，内控意识淡薄，应尽快构建高校内部控制评价指标体系，完善内部控制审计评价标准。

一、高校内部控制审计研究制度背景及意义

2008年5月财政部等五部委联手颁布了《企业内部控制基本规范》，并于2010年4月颁布了《企业内部控制基本规范》的配套指引，要求上市公司披露年度内部控制自我评价报告，并聘请会计师事务所审计内部控制的有效性。此要求明确了对内部控制审计的法律地位，而根据近两年上市公司披露的内部控制评价报告可以看出通过近两年对内部控制审计对于促进企业健全内部控制体系有着重要的作用，所以此规范的出台也表明了我国企业内部控制审计将走入一个新的历史水平。2012年12月财政部又颁发了《行政事业单位内部控制规范》（试行），该规范从总体上规定了包括高校在内的事业单位的内部控制评价标准，高校进行内部控制审计的环境日趋成熟，对高校内部控制审计进行研究，提高高校内部控制审计水平对于促进高校健全内部控制体系，规范经济秩序，提高经费的使用效益，创造良好的育人环境起到积极作用。

二、目前高校内部控制审计的现状

教育部对75所部属高校的内部控制情况做了个调查，其中一项就是内部控制审计制度调查，根据调查结果我们可以看到，75所高校有47所高校没有内部控制审计制度，10所高校的内部控制审计制度融合在其他制度中，仅18所高校制定了专门的内部控制审计制度。笔者也查阅了高校内部控制审计的文献，发现目前对高校内部控制审计研究的文献也很少，根据在中国知网数据库搜索的结果看，关于高校内部控制审计研究的文章不超过20篇。从上面的数据可以看到，目前我国高校内部控制审计无论是实践水平还是理论研究都需要提高。

三、目前高校内部控制审计难点

1、高校内部控制环境较差，内控意识淡薄，因此也缺少一套完整的内部控制体系。高等学校在观念上、管理上尚未完全适应市场经济的发展，许多高校从校长到老师直至关键业务岗位员工对内部控制认识不够，或者根本不了解内部控制的含义，很多人认为内部控制就是财务控制，属于财务部门管辖范畴，跟自身岗位没有任何关系。所以当然没有建立一套完整的内部控制体系，在这样的内控环境中，内部控制审计的工作根本无从下手。

2、高校内部控制审计缺乏法律制度保障其权威地位。近两年来，因为企业内部控制规范的出台，也让一些高校审计部门领导认识的对内部控制审计的重要性，也想实施内部控制审计，但是感觉推行起来有心无力。因为内部控制涉及到很多部门，以财务为首，到资产，到各学院，都是内部控制的重要环节，但是没有相关法律规定审计部门对内部控制检查的强制性及权威性。因此，如果审计部门想要开展内部控制检查而没有得到校领导的大力支持，审计部门开展此项工作会受到很大的阻力，所以也导致很多审计部门也不愿牵头组织此项工作。

3、高校内部控制评价标准不明确。目前，我国尚未制定高校内部控制评价的法律依据，仅仅是最近才发布了行政事业单位内部控制规范，该规范将内部控制按照所有事业单位通用的业务活动分为了三大类八小类，但是高校还是有自己特有的业务活动，在行政事业单位内部控制规范分类的基础上还可以更加细化分类。因此，如果评价标准不明确具体的话，审计人员在对内部控制进行评价时会难以把握，或者在审计报告中避免直接作出评价，这样，就算实施了内部控制审计，也会达不到预期的效果。

4、高校业务管理活动种类多样化，对高校审计人员素质要求较高。高校的业务管理活动存在种类多、跨度大的特点。高校业务管理活动围绕了教学管理一条主线，延伸出许多分支，包括科研管理，人力资源管理，财务管理，资产管理等系统，另外，高校还存在着后勤和校办企业等经济实体。可见，高校内部控制审计的内容涉及面广、专业性强、业务跨度大。高校内部审计人员要开展好内部控制审计就必须熟知教学管理、科研管理、人力资源管理、财务管理、物资采购、工程建设等方面的业务特点和管理知识，这对高校内部审计人员提出了更高的要求、更严峻的挑战。

四、解决内部控制审计问题的措施

1、转变观念，强化内控意识，完善内控体系，营造良好的内部控制审计环境。在当前高校内部控制体系还不健全、高校管理者内部控制观念还比较淡薄的情况下，内审人员应该担当起重任，通过几个步骤优化内控环境，首先是向学校领导灌输内控思想，对老师及业务部门人员进行培训，通过各种途径加强对内部控制的宣传，让大家都内部控制有一个初步的认识，引起大家对内部控制的重视，营造一个积极的内控环境；其次参照其他行业的内部控制规范，联手财务、资产、基建等部门共同商讨，结合学校的实际情况来制订本校的内部控制规范，制定一套完整的内部控制体系；最后则是完善监督和评价体系，强化内部控制监督和激励，内部控制制度的落实需要人来保证，建立完善的评价奖励机制能够提高人的积极性，让内部控制处在一个持续的积极地环境中，内部控制审计工作也能更好的开展。

2、高校监管部门要赶紧出台相关法规，规定高校内部控制审计的法律地位及各部门应负的责任，并且对高校内部控制审计评价标准规定细致，一方面能够减少高校审计部门推行内部控制的阻力，另一方面也表明高校审计部门对内部控制审计的合法地位，做得依法审计，有法可依，有章可循，避免审计人员对内部控制评价时出现把握不准的情况。

3、构建高校内部控制评价指标体系，完善内部控制审计评价标准。行政事业单位最近发布了内部控制规范，高校可以依据行政事业单位内部控制规范的框架，根据高校实际业务发布高校内部控制规范，行政事业单位内部控制规范将内部控制分为九个方面，基本要求、预算控制、收支控制、采购控制、资产控制、建设项目控制、债务控制、经济合同控制、评价及监督。高校可以在此基础上将收支控制，资产控制等更加细化规定。根据高校业务活动将收支控制划分学费及收入，支出管理等，而支出还可以更加细化类比，如差旅费管理、科研经费管理、奖助学金管理等；资产控制也可以分为流动资产、固定资产、对外投资等几个类别。

4、开展灵活、多样的内部控制审计。因为学校内部控制涉及到科研、教学、财务，资产等系列活动，对学校整体内部控制作出评价可能需要较多的人力时间，而目前高校审计人员较少，任务较重，所以我们可以每隔一个较长周期对学校整体内部控制作出评价，而在平时将内部控制评价与其他审计业务相结合，内部控制审计可以与领导干部经济责任审计、财务收支审计、工程全过程跟踪审计等审计业务结合，另外也可以开展一些专题内部控制审计，比如教学管理中的教学实验室建设内部控制专项审计、科研管理中的科研经费管理内部控制专项审计、物资采购管理中的图书采购内部控制专题审计等，分步优化内控流程，逐步提高内控整体水平。

5、全面提高内部审计人员素质，必要时聘请相关领域专家参与审计。高校内部控制审计的内容涉及面广、专业性强、业务跨度大，因此内部控制审计对审计人员的综合素质要求较高，一方面我们要加强，一方面要加强内部审计人员的业务培训、多岗锻炼，另一方面在必要时候我们也要考虑聘请相关领域专家加入审计小组如在对教学管理内部控制进行审计时，可以邀请教学管理人员、财务人员及学院的教师等组成联合审计小组，弥补审计人员对教学管理业务不熟的缺陷，提高审计工作效率及审计质量。

作者：刘琴 杨从印 单位：武汉大学财务部 丁洪飞 单位：中国地质大学（武汉）审计处