一、风险导向审计理论

审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（riskoriented audit approach）。

二、公路材料供应企业风险导向审计实务探索

（一）传统审计模型下的审计过程及结论

对于会计报表的其他项目，也进行了详细审计，未发现重大问题，据此出具了标准无保留意见报告。可以说，以传统审计模型为准绳衡量对该公司的审计，审计重点、审计程序和审计证据应属充分，审计结论也并无不当。

（二）现代审计风险模型下的审计过程及结论

（1）经营环境的分析。铁矿石谈判及力拓案的启示：铁矿石谈判连续五年痛失“话语权”，令中国钢铁业损失惨重，过去6年中国钢铁商和铁矿石消费者，因价格谈判下铁矿石定价太高，损失高达7000亿元。而我国高速公路用沥青一直依赖韩国进口，韩国公司不断提高价格，公路材料供应公司的利润率越来越小。沥青供应会不会步铁矿石的后尘，最终成为高速公路事业发展的障碍，是一个我们应当警惕问题。公路厅应考虑与当地石化公司合资开发高质量的高速公路用沥青。摆脱对国外产品的依赖。

（2）经营产品的分析。在产品上，公路材料供应公司除代理国外品牌沥青外，还要努力争取代理国产有自主专利的创新品牌沥青，多方向经营，多方面发展，发挥市场优势，摆脱单一产品依赖。

（3）经营模式的分析。某公路材料供应公司期末净资产8000万元左右，沥青销售利润1200万左右，对外租赁和对外投资700万左右。因此以贸易为主的公路材料供应公司有雄厚的资金优势，通过贷款贸易，净资值产投资，不但可以提高净资产回报率，还可以通过贷款降低税务压力，做到资产的保值增值。

三、公路工程建设企业风险导向审计实务探索

（1）经营环境的分析。中铁建设集团的启示：中铁建设集团有限公司是世界企业500强中国铁建股份有限公司的核心成员企业，拥有房屋建筑工程施工总承包特级资质、市政公用工程施工总承包一级资质、机电安装工程施工总承包一级资质、钢结构专业施工承包一级等多项专业最高等级资质。中铁走进来，是大势所趋，公路走出去，也是大势所趋。公路工程建设公司也应该继续深入实施 “走出去”发展战略，科学组织施工，打造精品工程，为工程处今后跨越发展奠定了坚实的基础，打出公路的建设品牌。把工程资质申报作为企业发展壮大的根本途径，处领导亲自靠上抓，组织专业人员，在做好硬件配套建设的基础上，疏通关节，努力申报国家一级施工企业资质。

（2）经营产品的分析。建筑行业的利润越趋平均化，公路工程建设公司越应完善的奖惩考核机制是企业向管理要质量，向管理要效益的重要途径。建议工程处围绕工程质量、安全生产、廉政建设、成本控制等要素，建立健全一套责任明确、奖惩分明、科学合理的责任目标考核体制，严格目标考核，加强管理创新，提高工程效益。

（3）经营模式的分析。由于公路行业企业采用的公路系统财务制度，不计提坏账；同时固定资产折旧率为5%，这样当资产报废时还有50%左右的余值，这样就造成了公路行业企业资产不实，因此公路行业企业应使用现代企业财务制度，同时采用现代企业财务制度也降低了公路行业工程建设企业的税务压力。

四、传统审计与风险导向审计的比较

以上案例表明，在审计过程中，受现代审计风险模型指引，以企业的经营模式为核心进行战略风险分析，不仅可以克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险，而且有利于节省审计成本。一则会把握重点审计领域得出正确的审计结论；二则会在未发生大量审计成本的情况下选择退出。

应用现代审计风险模型进行审计，必须时刻把握实质重于形式的原则。我们在审计时不能为了审计而审计，不能单纯追求审计底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合规实质上可能存在着对重大问题领域的忽略。

参考文献：

[1] 中国注册会计师协会编.审计（第四编）[M].279-289.

[2] 陈思维.经济效益审计[M].中国时代经济出版社，2002（5）：98-226.

[3] 李德胜.现代风险导向审计实务探讨[J].中国内部审计，2009（3）：112-160.

[4] 耿建新.审计学[M].中国人民大学出版社，2002：50-90.

[5] 王光远.管理审计理论[M].中国人民大学出版社.

作者简介：刘海军（1974—），男，山东日照人，工商管理硕士，审计师，建造师，现任山东省日照市公路管理局审计科副科长。