一、内部审计的概念

内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

二、内审的职能

1、进行价值管理

内部审计人员从经济、效率、效果三方面关注公司的资源使用情况。

2、审计企业信息系统

通过内部审计判定公司信息系统能否为报表编制提供可靠的信息，是否有有效的内控制度来降低错报、漏报的风险。

3、开展项目审计

内部审计对具体特定项目进行审计，例如建立新的信息系统、开设新的生产加工区等。内部审计负责鉴定项目的目标能否实现，项目是否按计划有效的运行，并从运行项目失败教训中总结经验等。

4、进行内部财务审计

这是内部审计部门传统上的主要工作领域，例行性地检查编制财务报表的财务记录与支持文件，以减少错误与舞弊事件的发生；对财务数据进行趋势分析等。

5、开展经营审计

内部审计部门可以对采购、市场营销、人力资源等经营部门开展经营审计，检查与复核内部控制的有效性，提出可以进一步提高业绩与改善管理的建议与对策。

三、内部审计与外部审计的关系

1、内部审计与注册会计师审计的区别

（1）两者的审计目标不同。内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果进行评价；注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计。

（2）两者独立性不同。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱；注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。

（3）两者接受审计的自愿程度不同。内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督；注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。

（4）两者遵循的审计标准不同。内部审计人员遵循的是内部审计准则；而注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。

（5）两者审计的时间不同。内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。

2、内部审计与注册会计师审计的联系

（1）内部审计是单位内部控制的一部分。内部审计作为单位内部的经济监督机构，虽然不参与单位的经营管理活动，但要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内部控制制度进行测评，就必须了解内部审计的设置和工作情况。

（2）内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。例如，在进行财务审计时，两者在方法上都要评价内控制度，检查凭证、账簿，核对账表的一致性等。这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。

（3）利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用。外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。

四、提高注册会计师利用内审的工作效果

1、注册会计师利用内审的工作要考虑的事项

（1）审计人员的素质和意识问题。部分企业审计人员的综合能力、素质偏低，不仅没有实质性的经验，甚至连自身专业素质都不能够达标，更为严重的是这些审计人员没有正确的认识到自身工作的性质，使得企业内审工作中出现人为的影响，阻碍企业的进步。企业领导者、决策者对内审的认识，是决定企业自身内审工作的关键因素，而就目前的现状来看，绝大多数企业决策者、领导者仍然没有正确认识到内审工作的重要性，甚至把这个部门当成麻烦、包袱，而对于具体的工作也没有给与相关的支持、配合，使得企业的内审工作难以顺利的展开和实施。因此，注册会计师在利用内部审计时，要了解内审人员是否是经过充分技术培训且精通业务的人员，以决定是否利用内部审计的工作。

（2）审计机构健全程度。社会经济在不断的改变深入，在这样的发展环境中，企业自身的内审机构也应该有相应的改革。但事实上，绝大多数企业的审计机构不仅没有积极地实施改革，甚至取消了自身的内审机构，比如将内审机构与财务合并、随意安排工作人员填补空缺等等。注册会计师在利用内部审计时，要考虑内部机构是否健全，比如检查内审人员的工作有没有得到适当的监督复核和记录。

（3）内审制度完善程度。我国虽有《审计法》、《内部审计工作的规定》等法律，但是从部门和行业上来看还不够完善，特别是经济方面的法律法规和制度还不够健全，规范审计工作质量和约束审计工作人员的职业道德和工作纪律的制度和法规还不够系统，使得审计人员在检查和评价各项经济活动以及处理违纪问题时，缺乏可靠的依据。注册会计师在利用内部审计时要依据内审制度的完善程度来决定在多大程度上利用内部审计的工作。

2、企业的职责

（1）提高对内审工作的认识。要想顺利实施企业内审工作并且促进工作的展开，就必须提高对内审工作的认识，而最为关键的就是提高企业决策者以及领导者的认识。具体内容包括以下几点：第一，加强企业领导者、决策者的内审意识。意识决定行动，而提高企业领导者、决策者的内审意识则是确保工作顺利开展的首要条件。因此，可以大力宣传内审的作用以及重要性，使企业的领导者、决策者能够更加全面、更加客观地了解、认识内审；第二，内审人员做好工作的汇报、沟通。在展开企业内审工作的过程中，工作人员应该及时积极地向企业决策者、领导者汇报工作情况，对于难以协调的问题进行足够的沟通，尽可能地使企业决策者、领导者了解工作的性质以及性能，最终从侧面提高企业决策者、领导者对工作的认识。

（2）坚持依法审计。坚持依法审计是提高企业内部审计工作水平的重要保证，为此，企业内部审计结构必须根据国家相应的审计法律法规以及企业内部审计制度来实施内部审计，并且按照内审计规范所规定的程序、方法、内容等等开展各项审计工作，这样才能够逐步实现企业内部审计工作的法制化、制度化以及规范化。而为了能够更好地实现这个目的，则要做好以下几点：第一，企业内部审计机构和人员应该加强学习以及培训，熟练掌握相关的法律、法规以及企业内部审计规范；第二，应该建立健全企业内部审计的控制制度、激励机制以及责任制度，规范企业内部审计机构以及人员的行为，减少审计工作的随意性以及盲目性，切实维护企业内部审计工作的严肃性。

（3）加强审计队伍建设。加强对审计队伍的建设是促进企业内审工作的必要措施，应不断提高审计人员的素质以及能力，从根本上保障工作的顺利展开，从而杜绝人为问题的发生，使企业的内部审计工作能够更加科学、有效。企业必须按照建设一支政治强、作风硬、品德好、业务精的企业内部审计队伍的目标，通过加强政治思想工作、组织学习和培训、开展审计理论和实务的研讨，总结实践经验等途径，大力加强审计队伍的思想作风和业务建设，使审计人员的政治思想素质、业务水平和工作能力得到不断提高，以适应新形势下对企业内部审计工作的更高要求。具体的实施措施包括以下几点：第一，要明确企业审计人员的职责，严肃审计的纪律，因为审计部门是监督部门，这也就决定了企业审计队伍的素质应该更高，而审计纪律也要更严；第二，要抓好企业内部审计人员培训工作，实行达标上岗制度，加强岗位培训，不断更新企业内审人员的知识点，增强其业务技能，以切实提高他们的综合业务素质；第三，要严把企业内部审计人员入口关，要把那些政治思想和业务素质较高的、责任感和事业心较强的、为人正直的同志调到内部审计岗位上来。

（4）调动企业内部审计人员的积极性。要从实际出发，因地制宜地制定和完善企业内部审计人员的管理办法，妥善解决好他们的激励、待遇等问题，充分调动企业内部审计人员的积极性。

五、结语

注册会计师利用内审的工作成果体现了内部审计与外部审计的合作，即审计资源的整合。尽管内部审计和外部审计各有侧重，但内外审计要相互合作，充分利用对方的工作成果，才会共赢。在我国无论内部审计协会还是中国注册会计师协会都倾向于内外审计之间建立密切的合作关系。第一，外部审计利用内部审计的工作成果。内部审计需要评价企业的内部控制系统的完善性，并在此基础上进行进一步的审计活动。外部审计在实施审计时也需要粗略评估企业的内部控制环境，从而确定审计风险，有针对性地进行审计。因此在外部审计认可内部审计工作的前提下，可以充分利用内部审计对内控系统的评价确定风险高发区，有重点地进行审计，节省审计资源，提高审计效率。此外，外部审计还可以通过内部审计编制的整合治理报告来观察企业的薄弱环节，在对被审计单位所处行业特点并不是很了解的情况下，这种做法可以大大节约审计时间，提高效率性和效果性。我国《独立审计具体准则第22号——考虑内部审计工作》提出：“注册会计师应当在制定、实施审计程序时，考虑与会计报表审计相关的内部审计工作及其可能产生的影响”，“注册会计师通常应当将注意到的可能影响内部审计的重大事项及时告知内部审计人员，并提请内部审计人员将其发现的可能影响注册会计师审计的所有重大事项，及时告知注册会计师。”第二，内部审计关注并借鉴外部审计的结论。外部审计不管是独立性还是客观性都比内部审计相对好一些，因此对于财务经营系统的一些常规审计、内部审计可以借鉴外部审计，不需要再进行重复审计。要关注外部审计关于单位内部控制制度的评审结果，特别是外部审计所指出的薄弱环节，内部审计要进行跟踪调查核实，看其是否已采取改进措施，没有执行的要采取措施督促其执行，避免重蹈覆辙。我国《内部审计具体准则第10号——内部审计与外部审计的协调》也明确指出内部审计机构与会计师事务所、国家审计机构在审计工作中应加强沟通与合作。

综上所述，外审和内审在发展时应该各有侧重，同时注重相互间的交流与合作，从而实现审计资源乃至其他资源的优化配置，最终达到两者的和谐发展。

【参考文献】

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作者：马杰