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烟叶购进会计核算之我见

从1984年12月烟草公司组建以来,基层烟草站(点)的烟叶购进入账,源沿了供销社系统的传统会计核算方法,普遍采取用“付款汇总表”替代商品验收单的做法,出现报帐会计报帐付款后才被动反映“库存商品”的现象。其不能准确地按照《企业会计准则》、《财务通则》和企业财务会计制度要求,客观、及时、准确、有效地反映和监督所发生的经济业务活动,可能引发以下两方面问题:

其一,在实践工作中存在一定的风险。在计算机尚未普及的90年代初中期,特别是采用传统计算工具的90年代前,管理和监督上存在诸多漏洞和隐患。如某县供销社系统1985年前,农副产品收购同样不是由实物负责人根据第一联的存根联汇总制作验收单,而是根据第二联的收购付款小票联由出纳员汇总后,即所谓的“付款汇总表”替代验收单增加库存商品。供销与烟草的以下两个典型案例足以说明其核算和管理上的弊病。80年代初,某收购部盖有印章的收购发票被盗3张,被两次开出,并领取品名为山苍籽油的收购发票款,虚增库存商品共计6000余元,三年后因偷盗者案中案才暴露;又如1996年,某乡收集烟农付款票据向烟站统一结帐,站部烟叶票据复核员计算汇总时,将260公斤误汇总为2600公斤,差错金额达2.8万余元。事隔将近两个月,站长在召集收购员通报收购进度和等级结构时才偶然发现这一错误。其二,在会计实务处理上存在一定的技术问题。普遍采取用“付款汇总表”替代商品验收单,发生付款业务时,借:库存商品,贷:银行存款或现金等科目,此举不符合商品购进入账的客观性和及时性原则。因为烟叶收购与付款往往在时间上并不完全同步,当天收购了多少金额并不一定会及时付出多少金额,因而会存在时间上的应付未付烟叶款差额。

为解决这一难题,防止会计信息失真风险,烟草站应加强内部控制,采用实现“双控”或“双牵制”的应付帐款平行记帐法:一是按照烟叶收购点司磅员(仓库保管员)、开票员、主验级员或点长“三员”签字确认的验收单(该验收单可用微机中的电脑汇总表替代,但必须签字确认)。借:库存商品;贷:应付帐款/应交税金,方可称其为“一控。二是根据烟站报帐会计报来的“付款汇总表”,经县级公司复核审批后,借:应付帐款;贷:银行存款等,方可称其为“二控”。

通过应付帐款平行记帐法的方式,一方面,根据“应付帐款”科目余额分析,我们可迅速反映有多少具体数额的应付未付烟农款项,随时掌握付款结帐的进度,防止烟叶收购站(点)付款员蓄意有款不付而“打白条”的现象发生;当“应付帐款”科目出现年末贷方余额时,可能是多入了帐,或因“付款未达帐”影响,也可能是烟农票据丢失造成跨年度未结帐或有源无主的溢余账(如果出现有源无主的溢余账,在一定会计期间应转入“营业外收入”)。当“应付帐款”科目出现年末借方余额时,可能是数字上的技术差错多报冒领,或有意识地虚报冒领,应查找原因,予以高度重视。

另一方面,通过“应付帐款——烟农烟叶款”周转天数分析,其周转天数=365×(应付帐款—烟农烟叶款期初余额+应付帐款—烟农烟叶款期初末余额)÷2÷烟叶主营业务成本。可清楚了解烟农烟款的结算情况。如财务上未及时付款,虽然能加速现金周转,减少财务费用,但会损失烟农的信任,甚至影响烟叶收购进度。

再者,此方法是防止烟叶收购中出现“空头票”的最有效办法。当“应付帐款”科目出现借方余额即红字时,可能是“付款汇总表”或数字上的技术差错多报冒领,或有意识地虚报冒领,或烟站报帐会计可能把票据款化为己等等。如遇以上两个典型案例的情况,将会发出“预警”。此“双控”的核算办法,使得烟草站站部“核心集团”不敢越“三员”验收单的雷池半步,多开“空头票”。

最后,只要存在烟叶购进,应根据合法有效的原始凭证,及时、准确入帐,真实反映在记帐凭证、帐簿和报表中,就不会出现报帐会计报帐付款后才被动反映“库存商品”的现象,也不会出现完全依赖微机中的统计数据替代有关会计信息的局面。
永兴烟草专卖局廖立成