【摘要】鉴于目前内部审计管理存在着内审机构独立性不强、审计的重点和关注点不够深入、审计风险监控缺位及防范措施不到位等一些薄弱环节，为此本文特就内部审计在财务收支、科研项目、经济责任审计等方面以及如何与外部审计进行互补，采取有效措施，充分发挥内部审计作用等问题进行了探讨、分析和建议。
【关键词】科研型事业单位 内部审计现状 发挥潜力和作用

随着我国军工科学技术现代化进程的不断推进，科研型事业单位的地位越来越重要，作用越来越大。在国家调整经济结构、促进产业升级的大背景下，科研生产能力的战略布局，为科研型事业单位的重组、治理结构的建立、科研环境的改善，创造了良好的机会。
处在经济飞速发展的年代和科研型事业单位体制改革、机制调整不断深入的环境下， 作为科研管理体系重要组成部分的内部审计，其作用越加明显，特别是内部审计在科研事业单位改革和改制中担当的角色越来越重要。为适应新形势、新环境的变化，如何使内部审计与外部审计有效地融合，利用内部审计的“免疫系统”功能，充分发挥内部审计的潜力和作用，更好地为科研服务，已成为我们内部审计人员应思考和探讨的话题。
目前，审计的职责已进入风险导向审计时代，内部审计的关注点已不是过去那种只对单位现有财务状况、经营成果、现金流量、提供公正的会计信息和评价，而是要重点关注科技研发能力、研发队伍建设、专业知识储备、综合管理水平和资产质量，为单位可持续发展提供真实、可靠、有价值基础的决策依据。
一、内部审计与外部审计的区别
审计包括内部审计和外部审计（国家审计和社会审计），其类别是按审计主体的不同进行划分。内部审计是由单位内部审计机构或专职审计人员，受本单位负责人的审计委托，对本级及下属单位经济业务活动、财务收支的真实性、合法性、完整性进行审计、独立监督和评价行为 ，目的是规范和提升本单位的管理水平 。
而外部审计包括国家审计和社会审计，是对被审单位经济业务活动中的财务收支、经营成果以及其他经营活动进行的审计监督，并对其经济业务活动财务行为做出公正、客观的评价。两者之间既有区别又有联系，既各有自身特点，又能相互补充。两者审计的侧重点有所不同，但实现各自目标的手段和方法又有很多相同之处，都是为了更好地提升被审单位的科研能力和管理水平。
二、内部审计与外部审计的特性
从审计的性质讲，内部审计属于内部监督，只对本单位领导及经济业务负责；外部审计是具有独立性的审计机构，并以第三者身份提供的签证活动，对社会公共财产和国有资产保值增值负责。从审计的权威性讲，内部审计在组织实施、话语权方面，受到本单位的制约，独立性有较大的局限性；外部审计在组织、经济等方面与被审单位无关系，具有较强的独立性。从审计内容和范围上看，内部审计涵盖了本单位管理所有方面，包括过程的控制、预期成果的检查等；外部审计集中在被审计单位的财务流程及财务信息有关的内部控制方面。
从审计方法和手段上看内部审计是多样的，应结合单位具体情况，采取各种不同的方法；外部审计则主要侧重于审计的流程和报表审计程序的测试。从审计报告的利用效果上看，内部审计报告只为单位领导实施科研生产管理提供决策依据和完善内部控制做参考，对外不起鉴定作用、对公众不起约束作用；而外部审计报告则要向外界公开，具有社会鉴证的作用。
三、科研型事业单位内部审计存在的问题
1. 内审机构的独立性、权威性相对薄弱。从科研事业单位内审机构设置讲，大多依附于财务部门或监察部门，专职内审人员少，多数还是财务人员兼任，其工作主管大多由院、所长领导或财务主管负责。尽管审计制度的建立为内审人员履行监督、检查、评价赋予了新的内涵，提供了宽松的审计环境，使内部审计业务具有经常性、及时性优势，但这种上下级的直接关系，在某种程度上有较大的局限性，独立性和权威性难以得到保证，对风险的防范停留在表面上，有被弱化的趋势。由于内部审计人员作为单位的成员，各种利益与被审单位有着密切的联系，使得独立性相对薄弱，开展工作受到一定的约束，提出的审计意见也得不到有效执行。久而久之，内部审计便失去了权威性，很难能保证审计质量和规避审计风险。
2. 内部审计的重点和关注点不够深入。从审计的重点上讲，科研型事业单位内部审计主要侧重于子公司的财务收支审计、基建某个项目审计、内部单位负责人离任经济责任审计或发现问题后进行的专项审计。审计重点仍停留在对财务收支真实性、合规性、合法性的审计层面，只查一些会计核算中科目设置是否正确、费用归集是否准确、账务处理是否符合制度有求、报销手续是否完整等表面上的问题，而没有从较高的角度、深层次地分析存在问题的根源，没有把单位科技研发水平、生产经营能力、内部运行机制、工作流程、评价内控制度执行等方面作为审计的重点，不能很好地帮助单位找到消除潜在隐患的原因和应采取的有效措施。
3. 内部审计的风险监控及防范措施有些缺位。从内部审计风险上讲，个别单位对内部审计的重视程度不够，防范措施不到位。由于市场经济的迅速发展，经营规模的不断扩大，受内、外部环境的要求和制约，给内部审计的发展提供了必要的前提和土壤，但同时也给内部审计增加了风险。所采用的审计方法大多制度基础审计，这种审计方法已不能适应现在科研单位所面临的经营环境。因为过分依赖本单位内控制度的测试、程序的流程、财务审批程序，实际上在很多科研项目管理上、技术服务、经营管理上，蕴藏着很大的财务风险，许多不确定性的因素会使内部审计风险更大。由于主管部门监督缺位、个别单位为片面追求利润和绩效考核指标，导致人为调节利润，对外提供信息是加工过的信息，不能反映单位的财务真实状况，再加上会计造假的技术含量越来越高，使内部审计人员承受的风险越来越大，防不胜防。
四、科研事业单位如何发挥内部审计的作用
1. 审计的范围和内容应逐步适应新环境需求。科研型事业单位内部审计不能只局限于一般性的财务收支业务、经济责任审计，而是应立足于全方位的审计，特别是科研项目、基本建设项目、各类重大专项的项目审计。科研单位目前承担的科研项目越来越多，项目管理要求越来越高，内部审计的关注点应多在科研项目立项、评审、实施、进度、验收等方面力度上加强，要注意项目过程的控制和审计。内部审计对项目而言，可以是项目结束后提前进行内审，对不符合规范要求的提前进行调账和补充，但重要的是过程的审计，这是与外部审计比较的一个重要优势，为外部审计顺利实施提供好的条件。
2. 审计的重点更适应科研单位内部管理需要。科研事业单位内部的审计业务很多，但要抓住重点，把着力点放在适应新形势的要求上。内部审计人员应将审计的重点从有形资产审计转移到无形资产审计，从财务会计审计转移到科研项目、经营效益审计，从事后审计转移到事前、事中的审计，从管理制度健全方面的审计转移到内控制度执行方面的审计，从一般项目的审计转移到重点项目的审计。尤其是科研单位不能只停留在上级布置的项目审计，而要对科研项目进行过程全方位的审计。
3. 要充分发挥内部审计与外部审计的互补性。内部审计与外部审计既不能相互替代，又不能相互排斥，二者相辅相成，可以巧妙、有机地结合。外部审计的着眼点往往只对经济业务活动影响财务报表的内部控制制度执行情况进行审计。而内部审计的着眼点主要放在科研生产、经营管理过程及内部控制制度实施、内部管理规范、经济效益最大化上，并对单位的经营活动开展、项目管理实施发挥监控作用。两者相互结合取长补短，可以更好地为科研服务，提高内部审计工作的质量和效率。
4. 强化审计风险控制意识，增强防范措施。内部审计风险是指内部审计人员对所提供的财务会计报告存在重大错报、漏报以及重大漏洞，且发表不恰当审计意见的财务评价行为。为强化内部审计工作，应从内审机构设置、职责划分、人员保障、规范审计程序等方面入手，结合科研事业单位的实际情况及科研不确定的特殊性，善于发现问题、分析问题、解决问题。这些问题包括管理中潜在风险以及经营风险给单位带来的直接损失和间接损失，发现它们为各级领导决策提供有价值的依据。内部审计人员要通过与其他部门协作，充分发挥监督作用，使风险控制在最小范围之内，损失减少到最小。
综上，内部审计在科研型事业单位现代化管理中，起着外部审计不可替代的作用，是专门针对本单位内部管理中可能存在的薄弱点及舞弊点，及时发现问题，深入分析问题、并提出有效的防范措施，对单位经济活动所进行的评价、建议和忠告，引起单位领导对薄弱环节的充分注意，从而促进科研型事业单位持续发展的有力保证。
主要参考文献
1. 马志宏.高校科研经费管理的全过程跟踪审计.财会月刊，2012；29
2. 崔惠绒，鲍洋.如何做好科研经费财务审计.财会月刊，2012；26
3. 阮博莹.企业内部审计在问责机制中扮演的角色.财会月刊，2013；10
4. 李涛，龚璇.企业集团内部审计运行机制再造.财会月刊，2013；12

【作　　者】
张京先（高级会计师） 刘晓煜

【作者单位】
（北方科技信息研究所 北京 100089 中国兵器工业档案馆 北京 100089）