第四章　业绩评价
一、案例分析题
1、甲公司2014年2月份由企业管理部门连同财务部门组织公司各个部门召开了一个关于业绩评价的务虚会议。在会上讨论了企业业绩评价的相关问题。会议记要显示，王某认为：企业业绩评价的最终目的是提升企业的管理水平、管理质量和持续发展能力。李某认为，评价主体需要决定对评价客体的哪些方面进行评价，从而设计核实的指标体系评价指标体系是业绩评价的依据。张某认为，企业的评价标准的制定，直接影响企业业绩评价的结果，间接影响企业的决策判断和士气动力。孙某认为，企业业绩评价有利于企业利益相关者全面了解企业经营状况和未来发展趋势，有利于企业建立和健全激励与约束机制，改进企业经营管理、促进经营者和员工的共同努力，达到提高企业综合竞争能力和经营业绩的目的。究其原因在于企业业绩评价具有价值判断、预测、战略传达与管理、行为导向四大功能。赵某认为，业绩评价程序是企业业绩评价的重中之重，对于整个业绩评价的有效性起着至关重要的作用，是企业业绩评价主体和客体共同关注的问题。
要求：
（1）回答会议纪要中的观点有无不当之处；
（2）简要说明常见的业绩评价指标的分类方法；
（3）简要说明企业通常使用的业绩标准；
（4）简要说明业绩评价的程序。
2、W企业随着发展，规模越来越大，业务也越来越复杂和多元化，为了更好的进行管理，企业实施分权管理，下设三个分公司，为了正确进行公司内部的业绩评价，公司按照责任对象的特点和责任范围的大小将三个分公司分为成本中心、利润中心和投资中心进行考核。
第一分公司为第二分公司提供半成品，由于半成品具有特殊性，该半成品没有市场价格可供参考。因此，不便考核第一分公司的收入，公司规定，第一分公司只对其可控成本负责，每季度不超过1 000万元。低于规定的，按低于规定的数值给予1%的奖励。
第二分公司生产产品A。可以对外销售，也可以出售给第三分公司用于更高级产品的进一步生产。公司规定，第二分公司每季需完成800万元的部门税前营业利润，超过部分按2%给予奖励。
第三分公司业务较分散，除可以利用第二分公司产品进一步加工高级产品外，还涉及房地产、旅行社等项目，鉴于该分公司实际情况，公司规定其经理可以自主确定对项目的投资，产品可自主定价，只需报总公司备案即可。公司规定，第三分公司投资报酬率要高于15%，每提高一个百分点，奖励10万元。
要求：（1）分别说明三个分公司属于什么类型的责任中心并说明原因，简述还有哪种责任中心？
（2）简述第一分公司可控成本应符合的条件，以及在设定成本中心责任时需要关注的问题；
（3）简述企业在设定第二分公司的考核指标还有哪些，说明部门税前营业利润如何计算；
（4）第二分公司和第三分公司为内部产品的转换价格发生了严重的分歧。请说明内部转移价格的种类，并指明最理想和最差的转移价格，并说明原因。
（5）从公司总体利益出发，说明第三分公司的考核指标存在的不足，并说明如何改进。
3、方正公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，A、B两家公司上年经审计和评估后的基本财务数据和其他资料如下（金额单位为万元）：
上年基本财务数据
相关财务数据 子公司A 子公司B
平均流动资产 300 500
平均非流动资产 5400 3600
平均资产 5700 4100
平均流动负债 580 460
平均非流动负债 1200 1100
平均负债 1780 1560
平均所有者权益 3920 2540
净利润 280 240
上年其他资料
相关财务数据 子公司A 子公司B
平均无息流动负债 440 375
平均在建工程 1045 960
利息支出 40 64
研究开发费用调整项 120 450
非经常性收益调整项 400 300
A公司和B公司适用的资本成本率均为5.5％。
要求：
（1）按照经济增加值的计算要求，分别计算A、B两家公司上年税后净营业利润；
（2）按照经济增加值的计算要求，分别计算A、B两家公司上年的调整后资本；
（3）分别计算A、B两家公司上年的经济增加值，并据此对A、B两家公司做出业绩比较评价。
（4）回答用经济增加值对投资中心进行业绩评价的好处。
4、某钢铁公司是国有大型企业，拥有当今世界先进水平的炼铁、炼钢、轧钢等完整的钢铁生产工艺流程，钢材产品共计7大类、500多个品种。主要产品有冷轧薄板、冷轧硅钢、热轧板卷、中厚板、大型材、高速线材、棒材等，商品材总生产能力1000万吨，其中80%为市场俏销的各类板材。公司先后有100多项产品获全国、省、部优质产品证书，硅钢产品获中国名牌、中国钢铁行业最具影响力品牌称号，重轨、板材获省名牌称号，39项钢材产品获冶金行业“金杯奖”，产品实物质量达国际先进水平产量比为64.07%。
2010年起，国资委在中央企业全面推行经济增加值（EVA）考核，并将EVA作为中央企业负责人年度经营业绩考核的基本指标之一。下表是该公司2010～2013年4年间净利润和经调整计算的EVA对照表。
某钢铁公司2010～2013年净利润和经调整计算的EVA对照表
单位：万元
项目 2010年 2011年 2012年 2013年
净利润 48026 36152 60130 50846
EVA 36742 30581 51260 45713
要求：
（1）简要回答净利润和EVA存在差异的主要原因；
（2）回答使用EVA进行业绩评价的效果。
5、台湾家具业曾在1990年前享誉世界。但随着环境变化和大陆开放后台湾产业外移，截止目前，留在台湾的家具生产厂家不到30%，外销产值每年不到新台币15亿元；而内销市场由于IKEA、HOLA等外国企业抢占50%以上份额，导致许多企业面临困境。于是很多企业纷纷引入平衡计分卡，希望帮助企业走出困境。
2012年台湾某家具公司年初的客户量为2000个，年末的客户量为2100个，2012年新增客户量为300个；2012年该公司为新增客户王先生提供的服务成本为5000元，在该客户获得的净利润为400元。2012年平均每件家具的加工时间为40小时，检测时间为2小时，等待时间为3小时，移动时间为4小时。2012年年初的员工总数为820人，年末的员工总数为850人，员工流失人数为100人。
要求：
（1）回答平衡计分卡中“平衡”的含义；
（2）回答在顾客层面，需要设定哪些业绩指标；
（3）计算该家具公司2012年的客户保有率、客户获得率；
（4）计算该家具公司2012年针对新增客户王先生的利润率；
（5）计算2012年该家具公司的生产周期效率；
（6）计算2012年该家具公司的员工流失率；
（7）回答要有效使用平衡计分卡，将平衡计分卡的四个层面与公司战略相整合，需要遵守的三个原则。
答案部分


一、案例分析题
1、
【正确答案】 （1）会议纪要中的观点无不当之处。
（2）常见的业绩评价指标的分类方法有三种：①根据指标是否可以用货币来计量分为财务指标和非财务指标；②根据指标是否可以用数字来计量分为定量指标和定性指标；③根据指标是使用比率还是总量形式来表达分为绝对指标和相对指标。
（3）企业通常使用的业绩标准包括历史标准、预算标准、外部标准等。
（4）①制定业绩目标；②确定业绩标准；③进行业绩辅导；④业绩考核与评价；⑤反馈业绩评价结果。
【答案解析】
【该题针对“业绩评价概述”知识点进行考核】
【答疑编号10786997,点击提问】

2、
【正确答案】 （1）第一分公司是成本中心，第二分公司是利润中心，第三分公司是投资中心。
原因：①成本中心，只发生成本（费用）而不取得收入，这类中心称为成本中心。第一分公司不考核收入，只对可控成本负责，因此是成本中心。
②利润中心，是指对利润负责的责任单位。第二分公司产品可以对外销售，以部门税前营业利润为考核指标，因此属于利润中心。
③投资中心，是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。第三分公司既对成本、收入负责，也具有投资权，因此，属于投资中心。
除此之外，还包括收入中心，收入中心只对产品或劳务的销售收入负责。
（2）可控成本应同时符合以下三个条件：①责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；②责任中心能够对成本进行计量；③责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。
企业在设定成本中心责任时，需要关注以下问题：①成本转嫁；②过分关注短期目标；③预算宽余。
（3）第二分公司是利润中心，利润中心的业绩评价指标，至少可以有四种选择：贡献毛益、可控贡献毛益、部门税前营业利润、部门利润。
部门税前营业利润＝可控贡献毛益－不可控固定成本＝销售收入－变动成本－可控固定成本－不可控固定成本。
（4）内部转移价格的种类包括市场价格、以市场为基础的协商价格、变动成本加固定费用转移价格、全部成本转移价格。最理想的转移价格为市场价格、最差的转移价格为全部成本转移价格。
理由：以市场价格为基础的内部转移价格，最能体现客观性、公平性、从而被相关的责任中心各方所认可、接受。全部成本转移价格，由于完全成本中包含了固定成本、从而可能产生成本转嫁、决策不当等问题。
（5）目前第三分公司以投资报酬率作为考核指标。投资报酬率指标可能存在决策失调的问题：部门经理会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资本成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了企业整体的利益。
因此，从公司总体利益角度看，第三分公司的投资报酬率不是一个很好的指标。应该改为剩余收益法或经济增加值作为考核指标。
【答案解析】
【该题针对“分权管理与责任中心认定”知识点进行考核】
【答疑编号10786998,点击提问】

3、
【正确答案】 （1）A公司税后净营业利润＝280＋（40＋120－400×50％）×（1－25％）＝250（万元）
B公司税后净营业利润＝240＋（64＋450－300×50％）×（1－25％）＝513（万元）
（2）A公司调整后资本＝5700－440－1045＝4215（万元）
B公司调整后资本＝4100－375－960＝2765（万元）
（3）A公司上年的经济增加值＝250－4215×5.5％＝18.18（万元）
B公司上年的经济增加值＝513－2765×5.5％＝360.93（万元）
结论：B公司的业绩好于A公司。
（4）①与会计利润相比，经济增加值考虑了投资中心所使用资本的全部成本，有利于投资中心更加关注资本的使用效率；②通过对使用资本的调整，可以更好地体现出企业的战略意图，将投资中心的目标与整个企业的战略目标协调起来；（3）通过对税后净营业利润的计算调整，鼓励企业加强创新性投入，增强企业的持续发展能力。
【答案解析】
【该题针对“责任中心的业绩评价”知识点进行考核】
【答疑编号10786999,点击提问】

4、
【正确答案】 （1）净利润和EVA存在差异的主要原因是计算净利润时没有扣除股权资本成本，而计算EVA时扣除了股权资本成本，并且对合理调整了会计报表的一些项目。
（2）①提高企业资金的使用效率；②优化企业资本结构；③激励经营管理者，实现股东财富的保值增值；④引导企业做大做强主业，优化资源配置。
【答案解析】
【该题针对“责任中心的业绩评价”知识点进行考核】
【答疑编号10787000,点击提问】

5、
【正确答案】 （1）平衡计分卡中的“平衡”包括如下含义：①财务业绩与非财务业绩的平衡；②与客户有关的外部衡量以及与关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡；③领先指标和滞后指标设计的平衡；④结果衡量（过去努力的结果）与未来业绩衡量的平衡。
（2）在顾客层面，管理者需要首先确定细分市场和细分客户，然后设定相应的业绩指标来考核其业务单元开发并维持目标细分客户的能力。具体的业绩指标包括市场份额、客户保有和忠诚度、客户获得率、客户满意度、客户盈利性。
（3）客户保有率＝（2100－300）/2000×100%＝90%
客户获得率＝300/2000×100%＝15%
（4）该客户利润率＝400/5000×100%＝8%
（5）生产周期效率＝40/（40＋2＋3＋4）＝0.82
（6）员工流失率＝100/〔（820＋850）/2〕×100%＝11.98%
（7）①各个层面的指标间具有因果关系；②结果计量指标与业绩动因相关联；③与财务指标挂钩。
【答案解析】
【该题针对“业绩评价方法的改进”知识点进行考核】
【答疑编号10787001,点击提问】