随着计算机的应用与推广，医院普遍采用计算机来处理收费业务，相关的经济活动基本上都以电子数据形式存储和反映，这为开展计算机辅助审计提供了条件。使审计目标由核实财务报表的真实性和查错防弊到防范风险、规范管理；使审计取证模式由账项基础审计到制度基础审计；审计范围和内容从只对财务数据进行检查发展到对业务数据、管理数据进行全方位的审查；审计技术方法能从容应对被审计单位经济数据环境的改变。

一、审前调查，是计算机审计的重要步骤

医院收费项目复杂、业务往来频繁，年医疗收入上亿。因此，在审前调查中做好数据分析整理工作，对于提高工作效率、降低审计风险尤为重要。

（一）全面熟悉医院业务处理流程和规定。

要调查了解相关部门职责分工情况，掌握收费业务操作流程，包括病人挂号、处方、发药、门诊、住院、结算、缴款等；掌握相关业务的操作流程及内控制度规定，确定业务控制的关节点；掌握医疗服务、药品及医用材料的收费政策，熟悉各医疗服务收费项目的“项目内涵”、“除外内容”和“说明”等。

（二）完成业务数据的采集转换工作。

以我们审计的某医院为例，该医院业务信息系统为his系统，在终端表现为该医院每个部门有单独的操作软件来对各部门日常业务进行操作，即分为多个模块进行数据的操作与处理，但数据最终都汇总到his系统中。his系统后台均为SQL server 数据库系统，数据库中涉及收费、药品、卫生材料等多个方面。

此次审前调查，我们向该院相关部门要来了his后台数据库备份，通过SQL server进行导入。但经过将该医院2012年数据库备份导入后发现，其数据结构较复杂，数据容量较大，同一类数据分成多个表存放，表间关系不明显，字段含义不明确且该医院也没有后台数据字典，给审计带来了很大困难。

为便于审计，笔者与软件开发工程师沟通研究，最终生成主要数据中间表：住院病人收费明细库表和门诊病人收费明细库表。同时，笔者在计算机中也模拟各部门环境安装各部门前台工作软件，通过此软件可查询医院相关信息，比如药品出入库数量及其出入库价格，患者一日清单、一日清单合计等。

（三）完成财务数据的采集转换工作。

该医院财务数据软件为用友软件，了解到相关人员运用“用友财务软件”已经比较成熟，因此，在采集转换过程中较为顺利地利用AO 中采集财务软件数据库功能，将其会计信息导入AO系统中。

其他旗县审计时反映，普遍会遇到没有数据字典的情况。这类情况中既包括一些软件开发商因为版权原因不愿意提供，还包括有些医院不愿提供数据字典。由于表多难于把握，在这里提供个窍门：可以通过“select table_name,num_rows from user_tables order by num_rows desc”语句浏览相应表格，查看其数据记录多少来确定关键表，比如病人费用明细表至少有几百万条记录，一般是数据库中最大的表。

（四）完成数据验证工作。

为避免数据采集过程中发生遗漏，排除被审计单位有意识隐瞒部分数据的可能性，保证电子数据的真实、准确和完整，在完成原始数据导入后，必须利用财务数据系统和业务数据系统的关联关系，对所导入数据的真实性、完整性进行测试。主要涉及核对记录数和核对总金额两个方面。

我们在针对该医院数据核对时，数据库中记录总金额少于医院年度财务报表中相应的汇总金额，经与财务科询问后得知，医院部分床位费因软件升级原因没有录入到数据库。将未录入的费用与数据库求和的费用加和后，经核对与医院年度财务报表总数一致。

二、审计实施阶段中，灵活使用不同的计算机辅助审计方法，取得了事半功倍的效果

目前，在医院审计中运用较广泛的计算机辅助审计方法，主要有现场审计实施系统、SQL server 查询、Excel 计算等，经实践证明都取得了较好的效果。

（一）运用AO对会计核算系统开展审计。

现场审计实施系统（AO）尤其适合于对会计核算系统开展计算机辅助审计，主要是适用于对财务软件数据的查询、分析。在完成数据采集、数据转换的基础上，重点工作就在于审计分析。

在本次审计中，，我们利用AO系统首先浏览电子账簿，从“科目余额表”中检索各会计科目的科目余额，了解收入、支出、往来及资产负债状况，并与会计报表核对。接下来，使用“科目明细账审查”、“会计科目审查”、“日记账审查”、“凭证审查”功能开展账表分析。重点关注二级、三级科目中“其他收入”、“其他支出”、“其他往来”。同时，我们根据审计组长提出的疑点进行相应科目的搜索查询。最后，根据需要检索相关记录，进行疑点管理，查阅原始凭证，逐项落实。

在审计实施过程中，AO优势得到了充分体现，它特有的功能非常方便审计人员查询、筛选、统计、分析，得到的数据既快捷又准确。我们可以利用“数值分析”功能，审查医院发票是否有重号、断号；通过对记账凭证“摘要”栏进行模糊查询，可以迅速得出预先设定条件的查询结果。避免了审计工作人员面对大量纸质凭证无从下手，或只进行抽查导致结果不准确的情况。通过AO可对相应的科目进行查询并以Excel方式进行导出并保存，为审计工作的下一步开展提供了便捷。

比如审计组想了解“其他应付款”中“余额”大于10万的有多少。步骤：选择“电子数据”，并选中“科目余额”中的“其他应付款”，即出现“其他应付款”页面；点击“显示查询条件”，在对话框中将“会计月份”选为1-12，在筛选条件处选择“余额>10万”，得出筛选结果；选中要导出的数据，在该页面点击“发送数据”下的“整行发送到电子表”中，并保存得出“其他应付款中余额大于10万”电子表格。

（二）利用SQL?Server数据库查询功能审计医院收费系统。

医院收费主要涉及医疗服务收费、药品收费、卫生材料收费等三个方面。医院收费审计是每一个医疗体系首先需要把好的关口，相关部门是否有违反国家的标准，乱收费或者进行私下交易等恶劣行为，是审计部门需要严格查实的部分。

对于药品收费的审计主要是针对两个方面：一方面是对于药品超加价率收费的审计，另一方面是对虚假录入中标价药品的审计。这两个方面都是容易滋生问题的地方，也是审计部门需要特别留心的地方。现代的计算机应用中，可以通过利用case语句或是用order by语句排序，都能够很有效地对不合规的行为进行查验，这很大程度上规范了医院的相关操作流程。

医院通常会定期做医疗设备或者药品原料的采购，这是医院一个非常重要的支出部分，也是审计部门重点监督的部分。对于设备和原料的采购支出应当有严格的监管，这样才能有效为医院节省成本开支。计算机在采购方面的审计也起到了很好的作用，它能规范整个采购行为，让采购过程更有序与高效地进行。同时，通过各个流程在计算机内的登记，能够对整个采购过程进行有效监管。

在此次审计中，审计组抽查了该医院住院和门诊各项收费清单，结合凭证上原始的采购成本，从几百万条收费记录中，发现了该医院药品超标准加价、自立项目、重复和超标准收取医疗服务费，超标准收取医用材料费等问题。

以住院患者收费项目审计为例：   

1.我们的思路是，根据住院患者收费总金额及销售总数量排序为依据查找疑点，语句为：

SELECT  [xmmc],sum([je]) as 总金额 FROM [his12].[dbo].[zyhzfymx] group by xmmc

SELECT  [xmmc],sum([xmsl]) as 总数量 FROM [his12].[dbo].[zyhzfymx] group by xmmc

2.我们通过浏览查找结果，分析所筛选的数据的合理性与正确性，分别从金额最大与数量最多的材料着手，因为这也正意味着这两处所获得的利润最多。

3.我们针对所筛选的数据，查阅纸质资料及电子系统资料，逐项落实。对于卫生材料方面，我们对照医院进出库系统查看进出库单价及数量，根据“蓝本”，查看是否有药品超标准加价；对于医疗服务方面，我们对照患者一日清单系统及患者病例、医嘱及“蓝本”，查看是否存在超标准收取医疗服务费，超标准收取医用材料费等问题。

4.制作纸质审计证明材料汇总清单，让被审计单位确认签证。 三、对医疗机构计算机审计的思考

（一）可以促使医院加强管理。

医院收费是涉及千家万户切身利益的重要事项，为此，国家相继出台了一系列政策来对医疗收费进行规范。但是，仍然有医疗机构为牟取不正当利益，无标准、超标准、重复收费等，增加了患者负担。对医疗机构收费系统进行审计，可以促使医院加强管理，减少乱收费现象的发生，减少医患纠纷，使得医疗机构的收费更加合理，更加透明。

（二）计算机的应用使审计工作更高效有序。

计算机的应用给整个医疗体系的审计工作提供了很多便利，也使审计工作更高效有序。利用计算机对医疗机构的收费价格进行检索、查询、统计、对比、取证，其实是把审计人员的审计思路转换为电子数据特征。通过数据间的相互关系，确定审计重点，查找可疑线索，节约了审计成本、提高了审计工作效率和质量。从本次审计中，我们可以清楚的看到，医院每天都会产生大量的有待处理的财务数据。这些数据庞杂、繁琐，如果单纯通过人工处理，会产生极大的工作量。然而，当计算机引入到医院审计系统后，会对数据的处理带来很大便利。首先，借助office办公软件，尤其是excel表格，能够轻松地将各类数据汇总，并且能够有序地统计与运算。然后，通过使用相关的审计软件，便捷地对各类数据进行采集、分析、整理及处理，最终得到特定的处理结果。由此可见，计算机的引入让审计工作中庞杂的数据处理变得轻松而高效。

（三）应注意的问题。

1.若想开展好计算机审计，审计人员必须具备相应的业务本领和计算机技术。审计业务过关但没有计算机技术保障，只能称之为传统审计；懂得计算机技术但对审计业务知之甚少，则无法将业务与技术融合。因此，审计机关需要培养既熟悉审计业务又能熟练应用计算机的复合型人才，这样才能保证实施计算机审计的结果理想。

2.在审计实践中，一些被审计单位财务软件系统不规范，给审计工作的顺利实施制造了很多困难，审计人员面临着巨大的挑战。通过对此次医院审计案例的剖析，我们希望将计算机审计推广到更广的领域。从长远的发展来看，各被审计单位已逐步实现财务业务电算化，而计算机审计也逐步体现出了固有的优势，即便捷、高效，大大缩短了审计时间、节省了审计资源。因此，计算机审计的普及将是一个大趋势，审计机关和审计人员应紧跟时代发展，不断提升自己的业务与技术水平。上级审计机关要对基层审计机关加强业务支持和指导，各审计机关之间也要加强沟通协作，切实提高计算机审计质量和水平。