一、案例分析题
1、甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2×14年年度财务报告时，内审部门就2×14年以下有关金融资产转移业务的相关处理提出异议：
（1）2×14年1月1日，甲公司与中国银行签订一项应收账款保理合同，将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款234万元出售给中国银行，价款为185万元。在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为10万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了234万元的应收账款。
（2）2×14年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向X商业银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，X商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2×14年1月1日为支付购料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为2×14年5月31日。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了该项金融资产。
（3）2×14年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给Y公司，取得出售价款180万元，同时与Y公司签订协议，在约定期限结束时按照回购当日的市场价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。
（4）2×14年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。
（5）2×14年7月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。
要求：
分析、判断甲公司对事项（1）至（5）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的处理思路。
2、东方公司为深圳证券交易所A股上市公司，2×14年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：
（1）2×14年1月26日，东方公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为6000万元。出售时该债券的账面价值为5900万元，其中公允价值变动收益为200万元。东方公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300万元。
（2）2×14年6月30日，东方公司将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款8000万元。同时约定，东方公司将于本年12月31日以回购当日市价回购甲公司股票。东方公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为7900万元，其中“成本”明细科目的账面余额为7000万元，“公允价值变动”明细科目的借方余额为900万元。东方公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。
（3）2×14年7月1日，东方公司将某项账面余额为2000万元的应收账款（已计提坏账准备400万元）转让给某投资银行，转让价格为当日公允价值1500万元。同时，甲公司与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，该投资银行按协议支付了1500万元。甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元之间的差额100万元计入了当期损益（营业外支出）。
（4）2×14年11月1日，东方公司将销售产品而从迅达公司收到的面值为500万元、期限为6个月的不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。甲公司与银行双方协议规定，在贴现的应收票据到期而债务人迅达公司未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。东方公司实际收到480万元，款项已存入银行。迅达公司财务状况及信用记录均良好，基本确定能够按期兑付该票据。东方公司据此判断与该应收票据有关的风险已经转移，终止确认该应收票据，并将收到的价款480万元与其账面价值500万元之间的差额20万元计入了当期损益（财务费用），同时在会计报表附注中披露了应收票据贴现而承担的连带责任。
（5）2×14年6月30日，东方公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款6000万元（该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为5800万元，出售前公允价值变动明细科目为借方余额50万元）。同时东方公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付5万元期权费给东方公司，中国银行有权在2×14年12月31日以5950万元价格返售该股票。东方公司判断，到期时中国银行极小可能会行权。
要求：
1.根据上述资料（1）至（4），分析、判断东方公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。
2.根据资料（5），指出东方公司对出售乙公司股票应如何进行会计处理。
3、华科实业股份有限公司（以下简称华科实业）系国内一家上市公司。系中天会计师事务所的常年审计客户。在对2×14年度财务报表审计前，华科实业的财务总监与中天会计师事务所的张杰注册会计师发来电子邮件，沟通2×14年有关华科实业金融资产的处理。
（1）2×14年1月1日，华科实业按面值购入长河公司发行的分期付息、到期还本债券100万张，该债券每张面值100元，期限为5年，票面年利率为5%，利息于每年年末支付，购入时支付款项10050万元（包括相关交易费用）。华科实业管理层根据当前的资金状况将购入的长河公司债券分类为持有至到期投资。
2×14年12月，华科实业预计2013年资金周转紧张，于2×14年12月25日将所持有长河公司债券的80%予以出售，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为7950万元。出售该部分债券后，华科实业预计未来有充裕的现金，对于剩余20%长河公司的债券有能力持有至到期，出售80%长河公司债券后，未对所持有的剩余20%的长河公司债券进行重分类。
（2）2×14年11月1日，华科实业购入泰康上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，共计100万股，支付价款800万元。该股份的限售期为12个月（2×14年11月1日至2013年10月30日）。除规定具有限售期的股份外，泰康上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。华科实业对泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。2×14年12月31日，泰康上市公司股票公允价值为每股10元。华科实业将该投资计入长期股权投资核算，采用成本法计量。
（3）2×14年1月1日，华科实业自证券市场购入万达公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，该债券面值总额为120万元，票面年利率为5％，期限为5年。购入时实际支付价款90万元，另外支付交易费用2万元。假定华科实业计算确定的实际年利率为8％。华科实业将该投资作为可供出售金融资产核算。2×14年年末债券投资的公允价值下降为70万元，华科实业预计该项债券投资的公允价值还会持续下跌。华科实业于2×14年年末确认投资收益7.36万元，资本公积29.36万元。
（4）2×14年4月10日，华科实业销售一批商品给嘉德公司，商品总价（含增值税）为585万元，已开具增值税专用发票，款项尚未收到。双方约定，嘉德公司应于2×14年11月10日付款。2×14年9月20日，华科实业与嘉德公司协商后约定，将应收嘉德公司的货款转让给万佳置业信托公司，价款为512万元，在嘉德公司不能按期偿还货款时，万佳置业信托公司不能向华科实业追偿。华科实业根据以往经验，预计该商品将发生的销售退回金额为9.36万元，实际发生的销售退回由华科实业承担。对于该应收账款的转让业务，华科实业将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额73万元计入营业外支出。
要求：
根据上述资料，假定不考虑职业道德的有关规定，代张杰注册会计师逐项判断华科实业对上述金融资产的处理是否正确，并简要说明理由。
4、黄河公司为境内商品生产企业，采用人民币作为记账本位币。2013年2月1日，该公司与某境外公司签订了一项设备购买合同（确定承诺），设备价格为100万美元，交货日期为2013年5月1日。
2013年2月1日，经黄河公司董事会决定，签订了一项购买81.21万欧元的远期合同。根据该合同，黄河公司将于2013年5月1日支付人民币683万元购入81.21万欧元，汇率为1欧元=8.4104人民币元。
黄河公司将该远期合同指定为对由于人民币对美元汇率变动可能引起的确定承诺公允价值变动风险的套期工具，且通过比较远期合同公允价值总体变动和确定承诺公允价值变动评价套期有效性。假定最近3个月人民币元对欧元、人民币元对美元的汇率变动之间具有高度相关性。2013年5月1日，黄河公司履行确定承诺并以净额结算了远期合同。
与该套期有关的远期汇率资料如下表所示：
日 期 欧元/人民币的远期汇率 美元/人民币的远期汇率
2013年2月1日 1欧元=8.4104人民币元 1美元=6.8280人民币元
2013年3月31日 1欧元=8.4060人民币元 1美元=6.8270人民币元
2013年5月1日 1欧元=8.3950人民币元 1美元=6.8260人民币元
假定不考虑与购买设备有关的税费因素、设备运输和安装费用等。
要求：
（1）指出上述套期关系中的被套期项目，并简要说明理由。
（2）指出上述套期关系中的套期工具，并简要说明理由。
（3）指出上述套期保值可以指定的类型，并简要说明理由。
（4）分析、判断该套期是否高度有效。
（5）简要评价该套期的效果。

2月1日 3月31日 5月1日
A.远期合同
5月1日结算的欧元/人民币元的远期汇率 8.4104 8.4060 8.3950
金额单位：万欧元 81.21 81.21 81.21
远期价格（81.21万欧元折算成人民币万元） 683 682.65 681.76
合同价格（人民币万元） （683） （683） （683）
以上两项的差额（人民币万元） 0 （0.35） （1.24）
公允价值（以上差额的现值，假定折现率为6%） 0 （0.35） （1.24）
本期公允价值变动 （0.35） （0.89）
B.确定承诺
5月1日结算用的美元/人民币元远期汇率 6.8280 6.8270 6.8260
金额单位：万美元 100 100 100
远期价格（100万美元折算成人民币万元） （682.80） （682.70） （682.60）
初始远期价格（人民币万元） 682.80 682.80 682.80
以上两项的差额（人民币万元） 0 0.10 0.20
公允价值（上述差额的现值，假定折现率为6%） 0 0.10 0.20
本期公允价值变动 0.10 0.10
C.无效套期部分（以欧元标价的远期合同和以美元标价的确定承诺两者公允价值变动之间的差额） 0.25 0.79
5、银河钢铁公司是境内国有控股大型钢铁冶炼和锻造的上市公司，其产品所需铁矿石原材料主要依赖从澳大利亚进口。近期以来，由于国际市场上铁矿石原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下：
CEO华总：公司作为大型上市公司，如任凭铁矿石原材料价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对铁矿石原材料进口进行套期保值。另外，公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。
总经理陈总：近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对铁矿石原材料进口进行套期保值，不应展开境外衍生品投资业务。
副总经理吴总：我认为应正确对待套期保值中出现的亏损问题。套期保值目的是为了锁定合理的利润，是要锁定风险而不是赚取高额利润。在目前的环境下，市场竞争越来越激烈，企业利润越来越薄，稍有不慎就陷入亏损。因此，企业在经营贸易中，一旦有合理的利润，就应尽量锁定，使利润成为自己“囊中之物”。
财务经理夏总：公司应当利用境外衍生品市场开展铁矿石原材料套期保值。针对铁矿石原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用买入套期保值方式进行套期保值。若是国际市场上没有铁矿石原材料的期货，可以买入钢铁成品的期货做套期保值。
财务副经理孙总：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对已签订的铁矿石原材料进口合同进行套期保值确认为现金流量套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。
假定不考虑其他有关因素。
要求：
根据上述资料，逐项判断银河钢铁公司各位领导发言的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。
6、某大型粮油综合企业集团于2013年3至4月间在东北产区收购了5万吨玉米。为规避玉米价格下跌风险，避免现货损失，该企业进入期货市场进行库存卖出套期保值操作。4月28日，企业以2 300元／吨价位卖出C905合约5 000手，手续费6元/吨，利息110元/吨。当时现货价格为2 020元／吨，现货尚未签订销售合同。后来，受金融危机影响，期货和现货价格果然下跌，至8月17日，期货价格下跌至1 960元／吨，而现货价格下跌至1 850元/吨；此时，该企业的现货销售完毕，同时在期货市场平仓出场。仓储费16元/吨，利息30元/吨。期货市场的盈利不但弥补现货市场的损失，而且还有盈余。
要求：
（1）从会计角度分析，该套期保值业务是公允价值套期还是现金流量套期？并说明理由。
（2）对该企业套期保值进行分析，填写下列表格。
　　　　　　　　　　　　企业套期保值效果
现货市场 期货市场
价格损失 价格盈利
利息支付 利息支付
仓储费 手续费
现货亏损 期货盈利
基差变化

现货市场 期货市场
价格损失 2 020-1 850=170元 价格盈利 2 300-1 960=340元
利息支付 30元 利息支付 110元
仓储费 16元 手续费 6元
现货亏损 170+30+16=216元 期货盈利 340-110-6=224元
7、甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，由于受到金融危机以及下游产业需求下降的影响，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务。
以下为其开展的一项关于螺纹钢的套期保值业务资料：
（1）20×2年7月22日，螺纹钢现货市场价格5 480元/吨，期货市场价格5 600元/吨。为防范螺纹钢下游需求减少而导致价格下跌，甲集团决定对现货螺纹钢5 000吨进行套期保值。于是，在期货市场卖出期限为3个月的期货主力合约1 000手（1手5吨）。
（2）20×2年10月20日，螺纹钢现货市场价格为5 320元/吨，期货市场价格为5 400元/吨。当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢5 000吨，同时在期货市场买入1 000手螺纹钢合约平仓。
不考虑其他因素。
要求：
（1）判断甲集团采用的套期保值方式是买入套期保值还是卖出套期保值？简要说明理由。
（2）简述套期保值的作用。
（3）假定该套期被指定为公允价值套期，简要说明会计处理的基本原则。
（4）计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。
（5）其他条件同上，假定10月20日，现货价格下跌到5 320元/吨，期货价格下跌仅140元，为5 460元/吨，计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。

现货市场 期货市场
7月22日 螺纹钢价格为5480元/吨 卖出期货合约1000手，每吨5600元/吨
10月20日 卖出现货5000吨，价格为5320元/吨 买入1000手合约平仓，价格为5400元/吨
盈亏变化 （5320-5480）×5000=-800000（元） （5600-5400）×5000=1000000（元）
盈亏相抵后的净值 -800000+1000000=200000（元）

现货市场 期货市场
7月22日 螺纹钢价格为5480元/吨 卖出期货合约1000手，每吨 5 600元/吨
10月20日 卖出现货5000吨，价格为5320元/吨 买入1000手合约平仓，价格为5460元/吨
盈亏变化 （5320-5480）×5000=-800000（元） （5600-5460）×5000=700000（元）
盈亏相抵后的净额 -800000+700000=-100000（元）
8、A公司是一家大型国有控股集团公司，控制甲乙丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲乙丙三家公司着手股权激励机制。三公司的激励机制具体设计如下：
资料一：甲公司是一家从事生物工程的上市公司，公司股本总额为6000万，其中A公司持有比例为55%。由于最近三年公司业绩发展迅速，按照集团公司的要求，于2×12年2月5日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。具体方案如下：
（1）甲公司于3月10日授予公司董事（包括独立董事）、监事（包括监事会主席）和高级管理人员等待期为2年的800万股票期权。董事会成员共11人，其中外部董事3人（均来自控股公司）、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为公司副总经理（执行董事）。2×12年3月25日公司将发布2×11年度财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告。
（2）甲公司打算回购股份一半的股票期权（即400万股）作为股权激励的股票来源。
（3）核心技术骨干王某虽然于2×10年在某上市公司工作时曾经因泄密公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为甲公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。
（4）甲公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万的股份。由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。
资料二：乙公司是一家主营游戏开发的上市公司，公司主营业务风险较高。2×11年12月，乙公司披露了股票期权计划如下：
（一）股票期权的条件
根据公司《股权激励计划》的规定，可行权条件为：
1.2×12年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率达到18%；
2.2×13年年末,公司可行权条件为企业2×12年~2×13年两年净利润平均增长率不低于15%；
3.2×14年年末,公司可行权条件为企业2×12年~2×14年3年净利润平均增长率不低于12%；
（二）股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格
1.股票期权的授予日：2×12年1月1日。
2.授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董事会秘书、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）。
3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。
4.授予数量：授予每个激励对象20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本的0.5%。
根据乙公司测算，其股票期权在授予日的公允价值为5.40元/份。 2×12年乙公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，乙公司预计2×13年将保持快速增长，2×13年12月31日有望达到可行权条件；另外，乙公司预计2×13年没有激励对象离开企业。 2×13年乙公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，乙公司预计2×14年将保持快速增长，2×14年12月31日有望达到可行权条件；另外，乙公司预计2×14年没有激励对象离开企业。2×14年乙公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。2×15年12月31日，乙公司激励对象全部行权。
资料三：2×12年初，丙公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×16年12月31日之前行使。丙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示：
年份 公允价值 支付现金
2×12年 28 　
2×13年 30 　
2×14年 36 32
2×15年 42 40
2×16年 　 50
第一年有20名职员离开丙公司，公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。
要求：
（1）如你是甲公司的财务顾问，请针对资料一甲公司有关争论的焦点并依据我国股权激励相关法规予以逐个点评。
（2）分析、判断资料二属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付？简要说明理由。
（3）分析、判断乙公司股票期权的可行权条件是市场条件还是非市场条件。
（4）编制乙公司2×12年、2×13年、2×14年相关会计分录。
（5）假定乙公司在授予日后第二年修改授予日的股票期权公允价值为每股8元， 授予日的权益工具的数量不变，乙公司2×13年应如何处理？
（6）丙公司在2×13年确定相关的费用时，应采用哪一公允价值？并简要说明理由。
（7）说明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的会计处理方法异同。
9、甲公司是一家于2008年7月在中小企业版上市的民营企业，主要从事大卖场、综合超市及百货的连锁经营，截至2008年12月31日，总股本为10 688万股。2009年6月23日，甲公司公告了《关于公司首期股票期权激励计划（草案）的议案》，股权激励计划的主要内容如下：
1.股票来源为公司向激励对象定向发行股票。
2.激励对象包括董事、高级管理人员、公司及子公司核心管理人员、公司及子公司骨干人员共678人。激励对象不包括独立董事和监事。激励对象的职务级别为门店经理助理级（含）以上。
3.激励额度方面，授予激励对象660万份股票期权，每份股票期权拥有在激励计划有效期内的可行权日以行权价格和行权条件购买1股公司股票的权利；涉及的标的股票数量为660万股，占激励计划公告日公司股本总额10 688万股的6.175%。
4.行权价格方面，本次授予的660万份股票期权的行权价格为25.35元，该行权价格的确定依据为下列价格中较高者：（1）公告前一个交易日的公司标的股票收盘价；（2）公告前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。行权安排方面，方案有效期为自股票期权授权日起5年零6个月。
5.行权条件方面，方案要求，激励计划的行权日所在的会计年度中，对公司财务业绩指标进行考核，以达到公司财务业绩考核目标作为激励对象当年度的行权条件。财务业绩考核的指标包括符合主营业务收入增长率、复合净利润增长率。以2008年经审计的主营业务收入为固定基数，公司2011年度、2012年度、2013年度经审计主营业务收入较2008年度的年复合增长率达到或超过31.6%；以2008年经审计的净利润为固定基数，公司2011年度、2012年度、2013年度经审计净利润较2008年度的年复合增长率达到或超过28%。甲公司的2008年年度营业收入较2007年增长38.77%，经调查的净利润增长率为42.94%。
激励对象可在股票期权自授予日起30个月后，在本计划规定的可行权日按获授的股票期权总量的30%、30%、40%分三期行权。
在行权条件方面，特别增加了《惩罚条款》：2009年至2013年五个会计年度期间，不管是否为行权期，每一年度均将按与行权业绩指标相同的指标对激励对象中的高级管理人员及公司副总监或区域总经理以上级别（含）的管理人员进行考核，如指标未能实现，则从该年度年报公告后的连续12月，激励对象的薪酬将按如下标准进行扣减：（1）总经理的薪酬减按70%领取；（2）其他高级管理人员及公司副总监或区域总经理以上级别（含）的核心管理人员的薪酬减按80%领取；（3）上述人员的薪酬扣减期间不得参与任何形式的加薪，不得获取任何形式的额外补贴，且扣减的薪酬不在后续年度中予以补偿。
6.资金来源方面，激励对象行使股票期权的资金全部以自筹方式解决。公司承诺不为激励对象依本激励计划行使股票期权提供贷款以及其他任何方式的财务资助，包括为其贷款提供担保。
要求：
结合资料，分析该公司股权激励计划的合理性。
10、甲公司是一家高科技企业，于2010年初实现境外上市。2010年推出以下激励措施：
（1）2010年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：
单位：元
年份 公允价值 支付现金
2010年 12
2011年 14
2012年 15 16
2013年 20 18
2014年 22
2010年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2011年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2012年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2013年有30人行使股票增值权取得了现金，2014年有10人行使股票增值权取得了现金。
（2）2010年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2011年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2013年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市场价格为每股12元，2010年12月31日的市场价格为每股15元。
2011年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2013年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。
要求：
（1）分析、判断资料（1）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。
（2）分析、判断资料（2）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付?简要说明理由。
（3）根据资料（1），甲公司在2011年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值?并简要说明理由。
（4）根据资料（1），说明2012年和2013年的会计处理方法。
（5）根据资料（2），甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权益工具公允价值?并简要说明理由。
（6）根据资料（2），计算甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是多少?
11、甲公司为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。为了做好2×14年上半年的信息披露及其他财务工作，公司分管财务工作的副总经理主持召开财务工作会议，听取财务总监和财务经理工作汇报，并部署下半年的财务工作，会议内容如下：
（1）甲公司于2×14年1月2日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类和损失类的委托贷款共10笔打包出售给该金融资产管理公司，该批贷款总金额为1000万元，原已计提贷款损失准备500万元，双方协议转让价为600万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。2×14年2月20日，甲公司收到款项。甲公司财务经理认为不应终止确认该金融资产，只需要在财务报表附注中作披露。
（2）甲公司于2×13年9月1日销售产品一批给戊公司，价款为600万元，增值税税额为102万元，双方约定戊公司于2×14年6月30日付款。2×14年4月1日甲公司由于急需周转资金，将应收戊公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为680万元。甲公司与中国工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，甲公司应负责偿还中国工商银行损失。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司财务经理认为应终止确认该项应收账款，并将收到的价款680万元与其账面价值702万元之间的差额22万元计入当期损益。
（3）2×14年6月1日，甲公司将持有的乙公司发行的5年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为500万元。同时签订了一项看涨期权合约，甲公司有权在2×14年12月31日（到期日）以520万元的价格回购该债券。甲公司判断，该期权是重大的价内期权（即到期极可能行权）。对于此项业务，甲公司财务经理认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司，甲公司不应当终止确认该债券。
（4）甲公司的股权激励制度已经获得股东大会的批准，需要明确相关的会计政策。甲公司财务总监认为，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。
（5）为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲公司董事会已决定开展套期保值业务，副总经理在会议上强调开展套期保值业务应以效益最大化为目标，为应对当前产品市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。
要求：
1.逐项判断资料（1）至（3）项的会计处理是否正确，并说出理由；如不正确请说明正确的会计处理。
2.逐项判断资料（4）至（5）项的处理是否存在不当之处，存在不当之处的，请指出并说明理由。
12、A公司是一家在上交所上市的高科技公司，总股数为8000万股。该公司从事网络通讯产品研究、设计、生产、销售及服务等。由于公司决策层善于把握市场机会，通过强化研发适时推出适应市场需求的新产品，因此，公司近年来实现了快速增长，最近几年销售增长率平均接近50%，净资产收益率也达到20%左右。但由于高速增长带来的资金压力，公司目前面临着因奖金水平过低而导致的优秀人才流失的困扰。
为实现公司的长期战略规划，并解决目前所遇到的问题，A公司于2×13年12月决定实施股权激励制度。主要内容为：
1.激励对象：高级管理人员5人和技术骨干15人，计20人。
2.激励方式：股票期权。2×14年共授予上述人员100万份股票期权，规定这些人员必须从2×14年1月1日起在A公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买规定数量的A公司股票。
该股票期权在授予日（2×14年1月1日）的公允价值为每份8元，在2×14年年末的公允价值为每份10元。2×14年没有人员离开公司，估计2×15年下半年离开的高级管理人员为1人，离开的技术骨干为2人，所对应的股票期权为10万份。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）根据A公司目前状况，你认为采用股票期权激励方式是否适当？简要说明理由。
（2）简述股票期权激励方式的特征。
（3）指出股票期权行权价格的确定原则。
（4）指出股票期权标的股票的一般来源方式。
（5）判断股票期权激励方式在会计核算中属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付？说明其会计确认和计量的原则，并具体说明2×14年的会计处理方法（要求列出计算过程）
（6）假设2×15年A公司被甲公司以换股方式吸收合并，换股比例为1股A公司股票换取0.5股甲公司股票。合并后股权激励计划是否继续有效？如果有效，请指出调整后该股票期权的标的股票、数量和行权价格。
（7）假设2×15年6月10日A公司实施了权益分派，向全体股东每10股转增2股，并每10股派息0.5元。计算调整后的股票期权数量和行权价格。
答案部分


一、案例分析题
1、
【正确答案】 （1）甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。
理由：不附追索权的应收账款出售符合金融资产的终止确认条件。
甲公司应将估计的销售退回部分计入其他应收款，剩余的差额计入营业外支出。
（2）甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
理由：附追索权方式的应收票据贴现，不应当终止确认相关的金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债（短期借款）。
（3）甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。
理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。
（4）甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
理由：甲公司在将金融资产出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，所以，甲公司不应终止确认该金融资产。
（5）甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
理由：甲公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以甲公司不应终止确认该项金融资产。
【答案解析】
【该题针对“金融资产转移的确认与计量”知识点进行考核】
【答疑编号10793049,点击提问】

2、
【正确答案】 1.（1）东方公司会计处理正确。
理由：东方公司在证券市场上出售丁公司债券，与债券有关的风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认投资收益300万元。
转让金融资产损益＝实际收到的金额6000－金融资产账面价值5900＋其他资本公积转入200＝300（万元）。
（2）东方公司会计处理不正确。
理由：该业务属于金融资产售后回购，而且回购价按照回购当日市价回购，这表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认金融资产转移利得或损失。
正确的会计处理：东方公司终止确认持有的甲上市公司股票，并确认投资收益1000万元（取得价款8000-金融资产账面价值7900+公允价值变动损益转入900）。
（3）东方公司会计处理不正确。
理由：根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照固定价格将该金融资产回购的，在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移，不应当终止确认该金融资产。
正确的会计处理：企业仍保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债，因此甲公司不能终止确认应收账款，而应借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。
（4）东方公司会计处理正确。
理由：附追索权应收票据贴现后，贴现企业应分析这一经济业务的实质，如果与该应收票据所有权有关的风险和报酬已经发生转移，贴现企业应当终止确认应收票据，实际收到的金额与应收票据账面价值之间的差额应当计入当期损益，贴现企业因应收票据贴现而应承担的连带还款责任，应当按照或有事项准则的规定在报表附注中进行披露。
2.东方公司出售乙公司股票，同时中国银行有权利在半年后以固定价格返售该股票给东方公司，因东方公司判断返售的可能性极小，应当认定与该股票有关的风险和报酬已经转移，故应终止确认该金融资产，将收到的价款6000万元与金融资产账面价值之间的差额200万元计入投资收益，同时将原计入资本公积的金额50万元转入投资收益，投资收益增加了250万元。同时东方公司将发行看跌期权收到的价款确认为衍生金融负债，期末按公允价值计量，并把公允价值变动计入当期损益。
【答案解析】
【该题针对“金融资产转移的确认与计量”知识点进行考核】
【答疑编号10793054,点击提问】

3、
【正确答案】 （1）处理不正确。理由如下：
根据企业会计准则的规定，企业将尚未到期的持有至到期投资出售或重分类前的总额较大并且不属于其他例外情况时，应在处置或重分类后立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。华科实业在处置长河公司部分债券后，应将其持有长河公司剩余债券重分类为可供出售金融资产。
（2）处理不正确。理由如下：
根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产）。2×14年12月31日，根据该限售股权的划分种类确定公允价值变动的计量，如果划分为可供出售金融资产，期末公允价值变动200万元计入资本公积；如果划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产），期末公允价值变动200万元计入公允价值变动损益。
（3）处理不正确。理由如下：
可供出售金融资产期末公允价值下降，预计未来会发生持续下跌，根据该情况，判断该项债券发生减值，应对该项可供出售金融资产计提减值损失。对于该项债券，华科实业2×14年年末确认的投资收益＝92×8％＝7.36（万元）；2×14年年末应确认的资产减值损失＝92＋92×8％－70＝29.36（万元）。
（4）处理不正确。理由如下：
根据转让协议，当嘉德公司不能偿还货款时，万佳置业信托公司不能向华科实业追索，说明华科实业已将该应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬转移了，应终止确认，对于按照协议约定预计将发生的销售退回9.36万元确认为其他应收款，同时对转让款项、确认的预计销售退回金额与所转让应收账款账面价值的差额63.64万元确认为营业外支出。
【答案解析】
【该题针对“金融资产转移的确认与计量”知识点进行考核】
【答疑编号10793057,点击提问】

4、
【正确答案】 （1）指出上述套期关系中的被套期项目，并简要说明理由。
上述套期关系中，被套期项目是购买设备的合同。
理由：在购买设备过程中，美元对人民币汇率的变动将引起购买设备公允价值（入账价值）的变动，为了规避公允价值变动风险，指定购买设备的合同为被套期项目。
（2）指出上述套期关系中的套期工具，并简要说明理由。
上述套期关系中，套期工具是欧元的外汇远期合同。
理由：套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。购买欧元外汇远期合同，由于欧元对人民币汇率变动引起的公允价值变动预期可抵销在购买设备过程中美元对人民币汇率变动引起的公允价值变动。
（3）指出上述套期保值可以指定的类型，并简要说明理由。
上述套期保值可以指定为公允价值套期。
理由：公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺公允价值变动进行的套期。
（4）分析、判断该套期是否高度有效。
黄河公司预期该套期高度有效。
理由：①2013年2月1日，81.21万欧元与100万美元按2013年5月1日的远期汇率换算，仅相差0.2万元（81.21×8.4104-100×6.8280=683-682.8=0.2）；②远期合同和确定承诺将在同一日期结算；③最近三个月，人民币元对欧元、人民币元对美元的汇率变动之间具有高度相关性。
（5）简要评价该套期的效果。
①远期合同和确定承诺的公允价值变动计算表如下：
2月1日 3月31日 5月1日
A.远期合同
5月1日结算的欧元/人民币元的远期汇率 8.4104 8.4060 8.3950
金额单位：万欧元 81.21 81.21 81.21
远期价格（81.21万欧元折算成人民币万元） 683 682.65 681.76
合同价格（人民币万元） （683） （683） （683）
以上两项的差额（人民币万元） 0 （0.35） （1.24）
公允价值（以上差额的现值，假定折现率为6%） 0 （0.35） （1.24）
本期公允价值变动 （0.35） （0.89）
B.确定承诺
5月1日结算用的美元/人民币元远期汇率 6.8280 6.8270 6.8260
金额单位：万美元 100 100 100
远期价格（100万美元折算成人民币万元） （682.80） （682.70） （682.60）
初始远期价格（人民币万元） 682.80 682.80 682.80
以上两项的差额（人民币万元） 0 0.10 0.20
公允价值（上述差额的现值，假定折现率为6%） 0 0.10 0.20
本期公允价值变动 0.10 0.10
C.无效套期部分（以欧元标价的远期合同和以美元标价的确定承诺两者公允价值变动之间的差额） 0.25 0.79
②账务处理如下（单位：人民币万元）
2013年2月1日
无需进行账务处理，因为远期合同和确定承诺当日公允价值均为零。
2013年3月31日
借：被套期项目——确定承诺 0.10
　　贷：套期损益 0.10
借：套期损益 0.35
　　贷：套期工具——远期合同 0.35
2013年5月1日
借：被套期项目——确定承诺 0.10
　　贷：套期损益 0.10
借：套期损益 0.89
　　贷：套期工具——远期合同 0.89
借：套期工具——远期合同 1.24
　　贷：银行存款 1.24
借：固定资产——设备 682.80
　　贷：银行存款（100×6.8260） 682.60
　　　　被套期项目——确定承诺 0.20
简要评价：黄河公司通过运用套期策略，使所购设备的成本锁定在将确定承诺的购买价格100万美元按1美元=6.8280人民币元进行折算确定的金额上，套期实现了预期目标，套期效果良好。
【答案解析】
【该题针对“套期保值的原则与方式”知识点进行考核】
【答疑编号10793063,点击提问】

5、
【正确答案】 （1）CEO华总的发言不存在不当之处。
（2）总经理陈总存在不当之处。
不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。
理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行铁矿石原材料套期保值。
（3）副总经理吴总发言不存在不当之处。
（4）财务经理夏总发言不存在不当之处。
（5）财务副经理孙总发言存在不当之处。
不当之处：对已签订的铁矿石原材料进口合同进行套期保值确认为现金流量套期。
理由：对已签订的铁矿石原材料进口合同进行套期保值，属于对未确认的确定承诺进行套期保值，应将其确认为公允价值套期进行会计处理。
【答案解析】
【该题针对“套期保值的原则与方式”知识点进行考核】
【答疑编号10793064,点击提问】

6、
【正确答案】 （1）该套期保值业务是现金流量套期；
理由：因为建立套期关系时现货尚未签订销售合同，是未来很可能预期会发生的交易。
（2）通过对比分析可以看到，如果该企业不进行套期保值，那么现货购销价格亏损为216元/吨，5万吨总计亏损1080万元；由于企业进行了套期保值，最终反而实现盈利224-216=8元／吨，5万吨总计盈利40万元。
　　　　　　　　　　　　企业套期保值效果
现货市场 期货市场
价格损失 2 020-1 850=170元 价格盈利 2 300-1 960=340元
利息支付 30元 利息支付 110元
仓储费 16元 手续费 6元
现货亏损 170+30+16=216元 期货盈利 340-110-6=224元
【答案解析】
【该题针对“套期保值的运作”知识点进行考核】
【答疑编号10793065,点击提问】

7、
【正确答案】 （1）属于卖出套期保值。
理由：卖出套期保值，指套期保值者为了回避价格下跌的风险，先在期货市场上卖出与其将在现货市场上卖出的现货商品或资产数量相等，交割日期相同或相近的以该商品或资产为标的期货合约，当该套期保值者在现货市场上卖出现货商品或资产的交易时买入期货进行套期保值。
（2）套期保值的作用：①有效的规避风险；②参与资源的配置；③实现成本战略；④提升核心竞争力。
（3）假定该套期被指定为公允价值套期，应按照如下原则进行会计处理：
①套期工具的公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；
②被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
（4）
现货市场 期货市场
7月22日 螺纹钢价格为5480元/吨 卖出期货合约1000手，每吨5600元/吨
10月20日 卖出现货5000吨，价格为5320元/吨 买入1000手合约平仓，价格为5400元/吨
盈亏变化 （5320-5480）×5000=-800000（元） （5600-5400）×5000=1000000（元）
盈亏相抵后的净值 -800000+1000000=200000（元）
从盈亏情况来看，现货价格的下跌导致甲集团损失了80万元，但是由于其在期货市场上的保值成功，在期货市场上盈利了100万元，综合起来在螺纹价格下跌的不利局面下甲集团不仅成功规避了价格下跌的风险，而且额外盈利20万元。
（5）
现货市场 期货市场
7月22日 螺纹钢价格为5480元/吨 卖出期货合约1000手，每吨 5 600元/吨
10月20日 卖出现货5000吨，价格为5320元/吨 买入1000手合约平仓，价格为5460元/吨
盈亏变化 （5320-5480）×5000=-800000（元） （5600-5460）×5000=700000（元）
盈亏相抵后的净额 -800000+700000=-100000（元）
此时的盈亏状况为：现货市场上由于价格的不利变动使甲集团损失80万元，但由于其在期货市场上进行套期保值，收益70万元，规避了现货市场上亏损的绝大部分。如果甲集团没有进行套期保值，则亏损为80万元。
【答案解析】
【该题针对“套期保值的运作”知识点进行考核】
【答疑编号10793070,点击提问】

8、
【正确答案】 （1）对甲公司的点评：
第一个部分：根据法规规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。公司总量累计为800万，超过了6000万的10%，因而不合理；股权授予日不能是定期报告公布前30日；国有控股公司监事（包括监事会主席）暂不纳入；独立董事不准纳入激励方案；薪酬委员会都应是外部董事构成。
第二个部分：根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是6000×5%=300（万）。
第三部分：根据法规规定，最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的不得成为激励对象。因此虽然王某表现突出，但是违法行为发生在最近三年内，因而不得成为激励对象。
第四部分：根据法规规定，个人获授部分不得超过股本总额的1%，超过1%的需要获得股东大会的特别批准。因为对总经理的股份数量已经超过了股本总额的1%，所以应该经股东大会特别批准。
（2）对乙公司的处理：
资料二属于以权益结算的股份支付。理由：高管人员行权时将获得公司的普通股股票，说明是以权益工具进行结算的。
（3）按照《企业会计准则第11号——股份支付》，乙公司股票期权的可行权条件是一项非市场业绩条件。
（4）会计处理如下：
2×12年1月1日，授予日不作账务处理。
2×12年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：
借：管理费用 9 720 000
　　贷：资本公积——其他资本公积（股份支付）9 720 000
2×13年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：
借：管理费用1 800 000
　　贷：资本公积——其他资本公积（股份支付）1 800 000
2×14年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：
借：管理费用3 600 000
　　贷：资本公积——其他资本公积（股份支付）3 600 000
2×15年12月31日，激励对象行权：
借：银行存款8 400 000（14×200 000×3）
　　资本公积——其他资本公积（股份支付） 15 120 000
　　贷：股本2800000（14×200000×1）
　　　　资本公积——股本溢价 20720000　
（5）对乙公司的有利修改的会计分录：
2×13年应确认的当期费用＝（20-2-2-0）×200000×8×2/3-9 720000＝7346667（元）
借：管理费用 7346667
　　贷：资本公积——其他资本公积 7346667
（6）应采用2×13年12月31日的公允价值。
理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。
（7）对丙公司的处理：首先判断丙公司属于现金结算的股份支付。
2×12年~2×14年属于等待期，2×15年~2×16年在可行权日之后，属于可行权期间。
对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
【答案解析】
【该题针对“股权激励会计”知识点进行考核】
【答疑编号10793075,点击提问】

9、
【正确答案】 1.以战略为导向，尊重行业内企业成长的规律。迅速发展门店是零售连锁企业普遍的成长方式，也是甲公司必选的战略。而迅速发展门店的一个重要前提是有合格的门店经理，门店经理等中层骨干是企业重要的战略资源，因此，甲公司的股权激励方案中激励对象覆盖了广泛的中层干部，以服务其公司发展战略。本方案激励对象共678人，包括董事、高级管理人员、公司及子公司核心管理人员、公司及子公司骨干人员，级别为门店经理助理（含）以上。授予股票期权为660万份，占公司总股本的6.175%。这样的激励覆盖力度有利于充分激发中层管理人员的积极性和主动性，同时有利于对优秀人才的吸引。因此，方案处于培养、储备人才方面的考虑，有利于公司充分发挥股权激励的长期激励效果，以有效的人才激励战略服务于公司的区域扩张战略。
2.业绩考核指标的设定既有挑战性又不脱离实际。甲公司作为2008年7月才上市的公司，要得到资本市场的认可绝非易事，其业绩考核指标的设定必须体现挑战性，只有这样才能给资本市场释放明确信号，即公司对自身未来发展有信心，从而得到投资者青睐，同时也要确保方案的有效实施，不脱离实际。本方案中，业绩考核指标包括符合主营业务收入增长率、符合净利润增长率。以2008年经审计的主营业务收入为固定基数，公司2011年度、2012年度、2013年度经审计主营业务收入较2008年度的年复合增长率达到或超过31.6%；以2008年经审计的净利润为固定基数，公司2011年度、2012年度、2013年度经审计净利润较2008年度的年复合增长率达到或超过28%。可以看出，这两大考核指标无论是和已公布股权激励方案的上市公司业绩指标相比，还是和同行业的企业相比，都是很有挑战性的。同时，2008年公司营业收入较2007年增长38.77%，经调查的净利润增长率为42.94%，而这一业绩的取得，还是在2008年这样一个全球经济普遍低迷的背景下取得的。因此，可以说，这一考核指标在富于挑战性的同时，通过努力是完全可以实现的，充分体现了公司追求区域快速扩张的战略以及对未来发展的信心，既具挑战性，又具有实现可操作性，具有很好的目标指向作用。
3.《惩罚条款》开股权激励方案的先河。甲公司的股权激励方案中的一大亮点是设立了《惩罚条款》，这在所有公告股权激励草案的A股上市公司中还是第一例。惩罚对象为区域总经理及以上级别的公司高管，使得方案在激励高管人员的同时，最大限度地督促高管人员为公司的未来发展出谋划策。
【答案解析】
【该题针对“股权激励计划的审批与实施”知识点进行考核】
【答疑编号10793072,点击提问】

10、
【正确答案】 （1）资料（1）属于以现金结算的股份支付。
理由：职工行权时可获得现金，说明是以现金进行结算的。
（2）资料（2）属于以权益结算的股份支付。
理由：高管人员行权时将获得公司的普通股股票，说明是以权益工具进行结算的。
（3）应采用2011年12月31日的公允价值。
理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。
（4）2012年属于等待期，2013年在可行权日之后。
对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
（5）应采用2010年12月20日的公允价值。
理由：权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。
（6）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价=100×2×12-200×10=400（万元）。
【答案解析】
【该题针对“股权激励计划的审批与实施”知识点进行考核】
【答疑编号10793073,点击提问】

11、
【正确答案】 1.资料（1）中，甲公司委托贷款出售的会计处理不正确。理由：由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给某金融资产管理公司，甲公司应当终止确认该批贷款。
正确会计处理：甲公司应将所出售的委托贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项与委托贷款账面价值之间的差额计入当期损益。
资料（2）中，甲公司出售应收账款的会计处理不正确。
理由：根据协议，在所售应收债权到期无法收回时，甲公司应偿还中国工商银行损失，这表明与债权有关的风险和报酬并未转移。
正确的会计处理：甲公司应将所售应收债权取得的价款确认为短期借款，不应转销应收账款和确认金融资产转移损益。
资料（3）中，甲公司出售乙公司债券的会计处理正确。
理由：由于甲公司在出售乙公司债券的同时，与丁公司签订了看涨期权合约，且甲公司判断极可能行权，因此，与债券相关的风险和报酬并没有转移给丁公司，甲公司不应终止确认该债券。
2.资料（4）中存在的不当之处为：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。
理由：对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。
资料（5）中存在的不当之处为：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。
理由：企业开展套期保值的目的应是利用期货市场规避现货价格风险，套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。
【答案解析】
【该题针对“金融资产转移的确认与计量”知识点进行考核】
【答疑编号10793074,点击提问】

12、
【正确答案】 （1）A公司采用股票期权激励方式适当。
理由：公司高速增长，资金压力会比较大，采用股票期权方式，一方面可以避免公司因股权激励产生现金流出，另一方面，激励对象行权时，公司还会产生现金流入。
（2）股票期权的特征：
①是公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格（行权价）和条件购买公司一定数量股票的权利。
②最终价值体现为行权时的价差（或：获得股票的资本利得）。
③风险高回报也高。
④适合于成长初期或扩张期的企业。
（3）股票期权行权价格的确定原则：
上市公司在授予激励对象股票期权时，应当根据公平市场价原则确定授予价格（即行权价格）或其确定方法。授予价格不应低于下列价格较高者：
①股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；
②股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
（4）标的股票的一般来源方式有向激励对象发行股票和回购公司已发行的股份。
（5）股票期权激励方式在会计核算中属于权益结算的股份支付。
其确认和计量的原则是：企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
2×14年的会计处理方法：将取得职工提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益（资本公积——其他资本公积）。其金额为240万元。计算过程如下：
（100－10）×8×1/3＝240（万元）
（6）继续有效。
理由：根据规定，公司合并时，激励计划继续实施。
股票期权数量和行权价格根据公司合并时股票的转换比例调整，标的股票变更为合并后公司的股票。
调整后的数量：100×0.5=50（万份）
调整后的行权价格：5/0.5=10（元/股）
（7）调整后的股票期权数量=100×（1+20%）=120（万份）
调整后的行权价格=（5－0.05）/1.2=4.125（元/股）
【答案解析】
【该题针对“股权激励计划的审批与实施”知识点进行考核】
【答疑编号10793071,点击提问】