上海立信长江会计师事务所培训部高级经理 刁勇

（2007年5月24日在中国会计学会信托投资分会上海会议培训课上的讲课提纲）

涉及金融工具的准则包括：

金融工具确认和计量（CAS22）

金融资产转移 （CAS23）

套期保值 （CAS24）

金融工具列报 （CAS37）

CAS22：金融工具确认和计量

主要内容：

本准则涉及的主要概念

本准则的范围

金融资产和金融负债分类和计量

金融资产减值

一、本准则涉及的主要概念

金融工具

金融资产

金融负债

权益工具

衍生工具

二、 本准则的范围

不涉及的内容或业务：

长期股权投资准则规定的股权投资及企业合并中合并方的或有对价合同

股份支付

债务重组

金融资产转移

套期保值

权益工具

保险合同，租赁合同，等等。

三、金融资产和金融负债的分类

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

持有至到期投资

贷款和应收款项

可供出售金融资产

其他金融负债

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1、交易性金融资产

2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（二）持有至到期投资

1、特征

到期日固定

回收金额固定或可确定

企业有明确意图和能力持有至到期

有活跃市场

（三）贷款和应收款项

1、特征

回收金额固定或可确定

无活跃市场

（四）可供出售金融资产

1、直接指定的可供出售金融资产

2、贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产，如：

在活跃市场上有报价的债券投资

在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等

（五）金融资产重分类

（六）交易性金融负债

四、 金融资产和金融负债的计量

类别 初始计量 后续计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 公允价值,交易费用计入当期损益 公允价值,变动计入当期损益

持有至到期投资 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 摊余成本

贷款和应收款项

可供出售金融资产 公允价值,变动计入权益

其他金融负债 摊余成本或其他基础

（二）持有至到期投资会计处理

（摊余成本计量）

金融资产摊余成本：

初始确认金额

扣除：已偿还本金

加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额

扣除：已发生的减值损失

（三）贷款和应收款项的会计处理

按实际利率法, 采用摊余成本计量

(类似于持有至到期投资的后续计量)

贷款减值的会计处理

(参见金融资产减值部分的说明)

实际利率法的适用性

一般工商企业的期限短、不附息应收账款，

基于重要性原则，可不按实际利率法确

定摊余成本

商业银行等金融企业的贷款或类似债权，

如名义利率和实际利率相差很小，且货币市场基准利率变动也不大，可按名义利率

确定摊余成本

（四）可供出售金融资产的会计处理

按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益

(类似于持有至到期投资的后续计量)

贷款减值的会计处理

(参见金融资产减值部分的说明)

六、金融资产减值

需要进行减值测试的金融资产----交易性金融资产以外的金融资产：

(1)持有至到期投资

(2)贷款和应收款项

(3)可供出售的金融资产

金融资产减值损失的确认

摊余成本计量的金融资产减值损失=

金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值

一般工商企业应收款项期末坏账损失计量:

单项金额重大且发生损失的应收款项:未来现金流折现法

其他(含单项金额重大且非发生损失的应收款项):

方法：不同账龄期末余额*坏账损失比例，等

减值损失的计量原则

可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益

商业银行贷款集合减值测试

1.单项金额重大

2.贷款组合测试