随着我国市场经济的不断发展，企业间的竞争也越来越激烈。为了扩大销售，减少存货，赊销已成为企业常用的销售方式，随之产生的拖欠货款的现象也越来越严重，给企业回笼资金造成了困难。应收账款长时间挂账，成为制约企业可持续发展的一个重要因素。如何有效解决企业应收账款管理中存在的问题，是摆在企业面前的一个重要课题。

一、应收账款给企业带来的风险分析不管是出口企业还是内销企业，应收账款给企业带来的经营风险大同小异。

（一）资金周转困难，企业效益下降一般情况下，企业销售收入的实现，往往意味着纳税义务的产生，企业可能会被迫用流动资金垫缴当期税款。如果企业出现账面利润，那么年度实现的利润还要向投资者分红，企业可能要垫付股东分红款，导致企业资金流出增加。这样，一方面应收账款占用企业大量资金，另一方面企业要垫付税款和分红款，加重了企业资金调度的压力。那么，为了维持正常的生产经营，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，随即导致财务费用增加，融资风险加大，加重企业负担。与此同时，企业持有应收账款必将付出相应的代价，包括应收账款的管理成本、机会成本和坏账损失等，都将导致企业效益下降。

（二）降低企业信用，影响企业形象企业应收账款余额过大，占用大量资金，如果到期不能收回，导致企业不能偿还到期债务，将使企业丧失信用，进而失去金融机构的支持。企业因此无法从供应商得到折扣，从而增加交易成本。同时，企业保持过高的应收账款余额极易产生坏账，给企业带来损失，增加企业的财务风险，严重的甚至会导致企业破产。另外，应收账款长期占用过多资金还会影响企业形象，这可谓是一系列的恶性循环。


（三）夸大经营成果，增加经营风险按照权责发生制要求，企业应当在销售发生当期确认收入，但企业收入的增加并不意味着现金流量也能如期流入。通常情况下，应收账款的形成与企业赊销政策密切相关，销售收入增长将引起应收账款规模的增长。企业信用政策过于宽松，导致应收账款规模迅速扩大，一旦货款不能回笼，企业将会陷入虚假繁荣的窘境，企业会计利润将大打折扣。如果控制不力，企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽。这样，尽管根据谨慎性原则要求，企业要按应收账款余额的一定百分比来提取坏账准备，但是一旦应收账款无法收回，实际发生的坏账损失超过企业计提的坏账准备，将给企业造成实际上的损失。因此，应收账款占用资金过多，虚增销售收入，夸大企业经营成果，增加企业的经营风险。


（四）延长企业营业周期，延缓资金周转速度营业周期是指企业从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间，营业周期等于存货周转天数与应收账款周转天数之和。如果企业信用政策过于宽松，将导致应收账款长期占用大量资金，引起企业流动资金沉淀，现金短缺，影响资金循环，延长营业周期，严重影响企业正常的生产经营。


二、应收账款风险的事前防范与控制措施影响应收账款风险的因素有很多，市场竞争是不可避免的，社会信用体系不完备是企业不能左右的，因此只能靠加强企业内部管理来防范应收账款风险。


（一）高度重视应收账款周转天数指标应收账款周转天数，是指企业从取得应收账款的权利到收回款项、转换为现金所需要的时间。其是应收账款周转率的一个辅助性指标，周转天数越短，说明流动资金使用效率越好。企业的高层管理者更应该高度重视应收账款周转天数这一重要指标。由以上分析可以知道，很多坏账的产生正是由于领导层的忽视而产生的。如何能更快地将应收账款收回变为真金白银对公司持续运转至关重要，而不能盲目的追求销售额。要知道应收账款周转天数延长，回款速度变慢，公司将不得不通过借债等方式来补充营运资金，会造成成本的上涨和经营的被动。应收账款周转天数的计算公式：应收账款周转天数＝360/应收账款周转率＝平均应收账款×360天/销售收入应收账款周转率=赊销净额/应收账款平均余额=（销售收入-现销收入-销售退回、折让、折扣）/ (期初应收账款余额+期末应收账款余额)/2


（二）健全赊销政策1. 制定合理的信用政策（1）确定合理的信用标准信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准。也是企业对可以接受风险提供的一个最基本的判断标准。通过账龄分析，财务人员可以根据应收账款的流动性情况将客户分成以下三种：第一，对流动性强的应收账款户头，交易多，信誉好，能够比较及时付清购货款项，企业应保证其货源，并给予优厚的信用政策。第二，流动性一般的户头，此类客户对货款有一定的付现能力，但也时常拖欠，对此，企业一方面应健全、完善销售制度，严格按合同供货、收款；另一方面，要加强货款的催收工作，必要时也可以给予一定的优惠政策，促使其及时付款。第三，流动性差的户头，此类客户或信誉差，或付款能力弱，对这样的客户，必须对其限制供货，甚至不给予赊账。（2）采用合理的信用条件信用条件是企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，适当延期收款可以加大销售量，但过长随之也会增加企业的机会成本，加大坏账损失。为促使客户早日付款，企业可以在规定信用期限的同时附加现金折扣的条件。（3）建立恰当的信用额度信用额度是企业根据客户的清尝能力给予客人最大的赊销限额。企业授予客户的信用额度，必须经公司主管领导审批后方可起用并录入客户档案。在销售过程中，销售部门应严格据此限额控制交易量，不得突破，避免销售人员凭主观判断，盲目决策给企业带来损失。若客户信用额度发生变动，还必须办理报批和备案手续。同时，企业对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额制定的安全性和合理性。2. 完善销售业务内部分工，责任落实到位企业销售业务的合同洽谈、配货及发货、开票、出货及收款等业务应当由不同部门的人员完成，确保不相容岗位相互分离，以便各部门间相互制约、相互监督和相互稽核，避免出现舞弊行为。销售部门主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款等工作；财会部门主要负责销售款项结算记录、对账和督促管理货款回收，且实行专人负责制度；发货部门主要负责审核销售发货单据、办理配货及发货等工作；清欠办公室应及时召开清欠会议督促销售部门的清欠工作，负责应收账款的法律35江苏内部审计2014年第5期研究探索诉讼及追讨，制定清欠及考核制度。以上各岗位应恪尽职守，认真负责，责任到人，奖惩合理，最大限度地提高应收账款的回收率，缩短应收账款的收账周期，减少呆账。


（三）消化坏账的基础——坏账准备应收账款形成的坏账风险是客观存在的，只要有赊销就可能有坏账，于是必须计提坏账准备。1. 坏账准备的特性我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备。坏账准备具有防范风险，抵御损失的特性，是企业防范应收账款风险的第一道屏障。其计提依据是稳健性原则和配比性原则。明确计提坏账的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例等事项。企业可以自行确定计提坏账准备的方法，该方法一经确定，不得随意变更。备抵法首先要按期核算坏账损失。在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。但切不能因为事先计提了坏账准备就放松对应收账款的追讨。企业的应收账款应及时对账，特别是逾期的账款前期催收的效果会更好。2. 坏账准备的作用税法规定经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例为年末应收账款余额的5‰。本人认为计提坏账准备金的比例过低，不符合目前企业的实际。特别是当今金融危机的大环境下企业的要求。虽然立法者的目的是促进企业对应收账款的管理，保证稳定的税收收入，但是却严重加大了企业的税收负担。本着收入与费用配比的原则，应该适当地提高坏账准备金计提的比例，这样才能确实减轻企业的税收负担。对公司计提的坏账准备予以扣除，实际发生时再调整，确实减轻企业的负担，这是最好的。同时为了避免企业避税，可以规定，如果实际发生的坏账损失与计提的坏账准备有较大的出入，企业应该补缴相应税款的利息并给于一定的罚款处罚。如果做不到这一点，至少也应该提高扣除比例。结合企业的现实情况和国际坏账的平均水平，坏账准备扣除比例定为1%较妥当，这应该是一个比较折中的比例。或者可以规定企业产生的坏账如果大于应收账款发生年度计提的坏账准备，可以向前结转，规定两年的结转期限。


（四）控制应收账款风险1. 保本控制这一方法的基本思想：是赊销的前提要保证企业至少能够维持正常的生产经营。根据保本点分析原理，产品成本金额不予赊销，企业可以赊销的金额不超过已经实现的销售毛利部分。其具体计算公式如下：销售毛利总额=销售收入总额－变动成本总额销售毛利率=（销售毛利总额／ 销售收入总额）×100%现金销售毛利总额= 现金销售收入×销售毛利率可以赊销的商品价值量= 现金销售毛利总额例如：某企业采用现金销售方式实现销售收入1000万元，销售毛利率为10%，则企业当前的赊销量以变动成本计算最多只能是100 万元。依据上述原理，企业可以采取赊销总量控制，也可以对某一客户的赊销量进行单独控制。这一方法应该是非常有效的。起码，企业能够控制不赔钱，最坏的结果顶多是零利润，而不至于“赔了夫人又折兵”。2. 担保控制担保方式有保证、抵押、质押、留置、定金五种。对于我国出口企业而言,要求客户提供的担保一般只能是客户以外的第三人，因为通常国外客户只在我国成立有办事处，只负责一般的日常工作处理。以上所述的抵押、质押，特别是不动产的抵押，对我国出口企业很难实现，也不现实。但如果国外客户能够取得我国企业或者在我国注册的外资企业做担保，这当然最好不过了。如果是物质抵押的方式，最好是要求客户提供不动产抵押，如果是可动产抵押，除非担保人同意可由企业单独保管，否则很不安全。所有抵押物都要经过公证登记，严防被客户重复抵押。票据质押是一种比较好的方式，不少合同都采取质押支票，月底结清的办法；如果采用第三方担保的方式，要注意担保人是否有足够的经济实力，以及他本身的经营状况和市场形36江苏内部审计2014年第5期研究探索象；定金方式是企业常见的做法，一般合同都要求付款方先支付一定比例的定金。出口企业也可以通过这一方式对远在国外的客户作出一定的判断，因为定金的支付一般在货物生产之前。即如果客户能够按订单或合同的约定按时支付定金表明该客户的信誉良好。3. 选择恰当的付款方式出口企业选择恰当的付款方式也可以达到控制应收账款风险的目的，最好采取信用证、支票等支付方式，可以及时转化为企业的自有资金，提高资金利用率。（1）采用信用证结算方式。电汇是以往许多企业使用的支付方式之一。通常在卖家发货后，买家进行货款支付。这是完全基于企业之间的信用，一旦企业与企业之间的信用发生质疑，出现货款拖欠现象，那么这对于卖方的出口企业来说非常不利。尤其在金融危机爆发后，许多出口企业担心商业信用靠不住。纷纷采用了信用证结算方式来代替电汇。（2）采用银行承兑汇票付款方式。这也是一种对赊销货企业有利的付款方式，企业可以根据实际需要提前贴现，也可以背书转让给第三者。企业应尽量少接受客户用商业承兑汇票方式付款，由于商业承兑为企业承兑，安全程度比不上银行承兑汇票，并且在实际执行中，许多银行都不接受企业承兑汇票的贴现，风险程度较高。三、应收账款风险的事后转嫁措施应收账款的风险控制可以通过企业自身管理的控制，或者可以通过将应收账款风险转嫁给第三方，从而避免企业遭受坏账损失。出口企业还可以利用金融工具进行风险转嫁，由保险公司来承担由于信用缺失所带来的经营损失。且随着金融市场的完善，不少金融工具陆续推出，企业也将会有更多的选择。这对出口企业的应收账款来说，无疑是提供了一个相当有利的保障。因为一般来说出口企业对应收账款的风险管理没有比较优势，所以考虑转嫁应收账款风险是企业优先考虑的选择。（一）应收账款的汇率风险转嫁自从人民币汇率修改以来，出口企业一下子被抛到汇率风险的风口浪尖中。出口企业的应收账款比内销的企业不但有更大的坏账风险，而且还有汇率风险。通常，出口货物签订合同时跟银行签订远期外汇合同来规避外汇风险。或者，企业也可以同银行签订货币互换协议，锁定汇率风险。（二）应收账款的坏账风险转嫁应收账款由于种种原因，会因为无法收回或者收回的可能性很小而产生一部分坏账。如何将坏账转嫁，是企业降低损失的有效途径。1. 适当投保出口信用保险出口信用保险，是指国家为了推动本国的出口贸易，保障出口企业的收汇安全而制定的一项由国家财政提供保险准备金的非赢利性的政策性保险业务(钟玉，2008)。它主要承担出口企业在发货后收不到货款的责任，承保一般商业保险公司不愿意承保的商业信用风险和国外的政治风险。出口信用保险的优点是：几乎能够承保商业信用支付方式下产生的一切收汇风险，涵盖范围大，费用相对比较低。但是，我国信用保险的不足之处在于：国内信用保险公司没有推出国内的货物贸易信用保险业务，这严重限制了国内货物贸易的开展，同时也限制了国内保理等业务的开展。但相信在不久的将来，国内货物贸易信用保险业务会得到不断的完善，也会受到广大出口企业的青睐。2. 可以考虑付款保函业务银行保函种类很多，进出口贸易一般使用付款保函，其担保金额一般为货物价款及相应利息。付款保函，是担保银行应根据申请人（进口商）的要求，向收益人（出口商）开出的保证申请人在收到符合合同规定的货物后向出口商支付全部货款，否则向担保行赔偿出口商损失的书面保证文件。（三）应收账款风险完全转嫁1. 选择国际保理作结算方式国际保理，又称国际付款保理或保付代理，是商业银行或者其附属机构通过收购货物出口债权而向出口商提供坏账担保、应收账款管理、贸易融资等服务的综合性金融业务。保理业务手续简便，出口商以商业信用出售商品后，只需将代表应收账款的销售发票交给保理商，就能获得全部或大部分货款。保理服务有利于出口商尽快回笼资金，转移风险，还有利于出口竞争，可以说是一种良好的国际贸易结算方式。且保理服务按已付款项是否有追索权分为无追索权保理和有追索权保理：无追索权保理意味着进口商无理拒付或无力付款，保理商对出口商所预付款项无追索权，而且保理商对其余部分款项也要承担付款责任。有追索权的保理实际上不具备信用风险保证功能，不属于标准意义上的保理业务。2. 选择应收账款出售应收账款作为企业持有的一种债权，是企业的一种财务资产，可以考虑转让。应收账款转让分为两种，即以应收账款抵押借款和应收账款让售。应收账款让售后，假如出现应收账款拖欠或客户无力清偿，企业无需承担任何责任，信贷机构不能向企业追索。应收账款让售实质上一种融资，不过，转让了应收账款也就转让了风险。这样，应收账款让售也有了抵御坏账的风险，又由于及时回笼了资金，自然也没有了汇率风险。3. 提供进口买方信贷买方信贷，是指出口地银行为支持本国大型或成套的资本类货物的出口贸易，而对外国进口商或进口商银行提供的中长期优惠信贷。它一般要求与出口信用保险相结合。由政府支持的出口信用保险机构提供保险，这样出口商可以较快收回货款，减少了应收账款风险。因为信贷风险完全由政府承担。但不足之处是：买方信贷结合出口信用保险适合大型项目或成套设备，而不适用于一般的贸易。总而言之，应收账款是商品流通和商业信用发展到一定程度的产物，具有不可避免性。同时由于经济环境的复杂性和人们认识的局限性，企业追求利润和面对风险是不可分割的，因而任何漠视和试图逃避风险的想法都是不现实的，唯有居安思危、加强风险防范才是规避风险、挽救企业损失的根本途径和首要措施。（作者单位：扬中市审计局）