潘 存 君
2014年10月，财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意
见》，开启我国的“管理会计元年”。实际上，管理会计作为会计的一支，在
我国的运用已久，很多企业对管理会计有不少的探索和实践，但总体来说多处
于自发的摸索应用阶段，不够规范化、体系化。目前，《关于全面推进管理会
计体系建设的指导意见》已经颁布，管理会计相关的标准、指引等尚未出台，
大家对管理会计的内涵和外延处于讨论学习之中，管理会计之于成本会计、财
务管理、预算管理、财务分析、盈利预测、运营管理、内部控制、风险评估、
绩效评价等管理工具的联系和区别、各自的边界在何处，也尚不明确。
预算管理作为管理会计的重要内容与工具，在很多企业得到了比较广泛的
应用，但应用的广度和深度有所差异。以企业的预算管理实践为例，有以下几
个方面需要注意：
一是预算管理要以企业战略为指导，预算管理指标的制定过程应该是企业
战略目标分解实施的过程。如果没有战略目标的指导，预算管理将变成为预算
而预算，失去方向感。
二是预算管理的范围要涵盖企业生产经营到投融资的各项经济业务活动，
从经营业务预算、资产购建预算到资金预算，并对应形成各项预算报表，形成
全面的体系。
三是在预算的制定标准中，要区分不同的成本费用与支出项目，制定不同
的控制标准，以科学合理的标准来编制形成预算。
四是预算管理要以扎实有效的基础管理和核算为基础，结合企业的内部控
制实施、成本会计核算等环节来制定和实施全面预算体系。
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五是预算管理要重视执行的严格性及其监控，通过预算执行情况分析、预
算执行结果考核、内部审计等方式监控预算的执行，避免重编制、轻执行而使
预算管理流于形式。
六是预算执行的刚性应与预算调整的弹性相结合，做好预算执行过程中的
信息反馈，一旦经营环境等发生变化时，应对预算进行相应调整，否则原有预
算的执行可能导致与经营环境及目标不符。
企业预算的编制与执行中，往往容易出现以下误区：
一是传统的预算管理过分注重以利润为导向，没有走出财务会计的影响。
利润指标以历史成本计量为基础，折旧、摊销等指标的影响导致以利润为导向
的预算管理过多关注沉没成本，只考虑以现有经营模式进行未来的生产销售并
实现利润最大化，对更为重要的现金流量及市场环境、竞争形势的关注度不
够。
二是预算管理涉及内部各单位不同的利益博弈，各单位在预算编制时可能
会尽量夸大各自的业务量与风险，以期争取到最容易实现的业务目标和最大可
能的资金投入和费用额度。在此情况下，预算指标本身的科学合理性就尤为重
要，过高或过低都会不利于预算管理目的和企业战略目标，甚至会有反向的激
励作用，即鼓励背离企业目标的低效率行为。而要解决此类利益博弈问题，需
要充分有效的科学论证，而不能以上下反复的“讨价还价”式谈判并最终简单
折中解决。
三是预算考核的力度大小对预算执行结果的影响，考核力度过轻可能会使
各责任单位不够重视，因为无论是否完成预算目标所得到的考核结果都无关痛
痒；考核力度过重，各责任单位管理层承受过大的压力，可能会导致其做出有
利于实现考核目标的选择，甚至存在导致产生通过舞弊达到“完成”预算目标
的可能。
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学员简介：潘存君，自考会计、法律本科学
历，法学学士学位，高级会计师职称，注册会计师、
资产评估师、注册税务师、国际注册内审师资格。担
任过大型国企内审主管、资本运营主管和上市公司财
务部门负责人，有过十余年会计师事务所从业经历，
参与和负责过多家上市公司的IPO、并购重组及年报审计业务。现任瑞华会计师事务
所（特殊普通合伙）甘肃分所授薪合伙人、部门经理。