一、高校内部控制存在的主要问题分析

（一）高校风险评估机制存在的主要问题.

1．高校内部控制意识亟待提高.

调查访谈发现，由于高校领导对内部控制制度建设的重视仍然不足，造成内部运行机制建设尚未规范、执行内控部门和岗位职责不清等不利现象，导致内控责任不能真正落到实处[1]。目前部分高校的独立法人地位和自主办学权尚未真正实现，导致高校仍存在领导意志凌驾于内控措施、方法及程序等内部控制之上的违规现象，致使审批、复核、报销制度和财务检查、审计监督流于形式。部分高校的内部控制制度设计过于原则，缺乏系统性和可操作性，且一些财务部门工作人员未能严格执行执业准则，审计部门工作又流于形式，未对识别出重大错报风险实施有效的审计程序。同时，高校缺乏对财务、审计等内部控制执行与监督人员的知识更新与岗位培训，人力资源管理的战略规划不足，员工招聘、培训、考核和激励等措施不尽完善，在很大程度上影响内部控制制度的执行。

2．高校内部风险评估技术的发展滞后。

受调查的部分高校对内部人力资源风险、管理风险和财务风险的评估工作重视不够，风险意识薄弱。高校扩招以来，在校生规模迅速膨胀，包括政府对扩大高等教育规模所需的资金投入不断增加，但高校的风险评估技术未能跟进和创新，使其无法满足风险预测、评估的实际需要，风险识别能力、原因分析能力亟待提高。部分高校在风险应对策略的制定与执行方面存在怠慢的因素，对重要审计领域未获取和保存充分、适当的审计证据与资料，导致在遇到风险时无法快速找到产生根源，也就无法采取有效措施进行补救。

（二）高校内部控制活动业务层面存在的主要问题。

1．预算业务控制方面。

一是预算编制汇总过程规范性较差，预算的编制和执行相脱离。高校预算的编制按照上级部门的需求，预算批复后按事业计划预算下达二级单位或基层单位，造成预算编制和执行脱节现象。二是预算编制汇总过程规范性较差。预算编制方法主要有固定、弹性、增量、零基、定期与滚动预算。高校日常业务一般按照增量预算进行，其他按照零基预算。但增量预算的前提是以前年度的预算都是必要且合理的，而实际情况是，许多高校对以前年度的预算赤字或结余重视不足，也未对此进行深入分析并寻求对策。另外，许多基层人员对预算汇总申报业务不熟或不重视，导致预算编制的随意性很大。三是预算编制缺乏有效的考核评价体系，由于超支不惩罚，节约也不奖励，导致各部门大多忙于争取资金，影响资金使用效率。

2．收支业务控制方面。

在未经财经领导小组审批和物价部门批准就擅自立项收费的情况屡见不鲜。部分高校仍存在二级单位在新增收费项目、确定收费标准方面擅自立项收费，如补考费、重修费等，二级单位收取的费用未到学校财务部门交款和报账，造成财务收支乱象。

3．政府采购业务控制方面。

目前高校政府项目的采购程序不透明，采购部门和资产使用部门缺乏披露与公开采购信息和使用信息的动力，致使高校广大教职工质疑政府采购项目招标工作的公正性，不信任和支持采购部门的工作。同时，高校政府采购环节缺乏有效的监督机制，审计、监察和纪检部门的人员由于专业限制，对采购程序了解甚少，不能做到有效的监督，审计、监察和纪检部门等监督部门一般以事中监督为主，缺乏必要的事前监督和事后监督。

4．建设项目控制方面。

21世纪以来是中国高校快速发展的时期，高校基础设施建设的投资大、专业性强、管理要求高。然而由于高校基础建设项目为非经营性项目，主要靠国家投资，导致高校对基本建设管理工作重视不够，尚未建立起健全、规范的招投标制度，或者健全的招投标制度在实际运行中不规范操作。如对工程采用招投标制度，但对勘探、设计、监理以及重要设备等未采用招投标制度；或借口项目工期紧，改公开招标为议标、邀标、指定招标，收受贿赂或收取其他好处而搞假招标；或者是在工程结算时不按所在地区的计价规范计价，高估冒算，质次价高。

（三）高校内部控制监督环节存在的主要问题。

目前，多数高校缺乏对内部控制检查、监督和评价等方面的具体措施，没有赋予监督机构或监督人员足够的权限和权力，使其独立性和权威性不够，无法真正发挥应有的监督作用。例如，部分高校设立监察机构（如监察处）负责内部控制工作，而多数高校则由审计部门（如审计处）完成。但监察处和审计处均处于高校的领导之下，无法独立开展工作，导致内部控制的形式主义。面对高校日益复杂的经济活动，内部控制的内容和范围不断扩大，内部审计人员监督力度有限，无法根据认定标准确定内部控制缺陷、有效保存内部控制过程中的相关记录或资料等工作。

（四）尚未建立科学系统的评价指标与方法。

目前，国家未明确要求高校对内部控制情况进行定量化评估，也未发展出标准化的、统一格式的高校内部控制评价指标体系与评价方法，对各高校内部控制评价造成一定的困难。

二、高校内部控制综合评价的实证研究

（一）高校内部控制的构成要素。

1．风险评估与控制。

《规范》要求行政事业单位应建立经济活动风险的定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估；同时要求行政事业单位进行风险评估时，应重点关注内部控制工作组织情况、内部控制机制建设情况、内部管理制度完善程度、内部控制关键岗位工作人员管理情况、财务信息编报情况5个方面。由于财务信息编报将在控制活动中的预算与收支等业务控制中体现，本文在此以其余4个方面与风险评估机制来设计高校经济活动风险评估与控制维度的具体评价指标。

2．控制活动。

《规范》要求行政事业单位应单独设置内部控制职能部门或确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。同时，《规范》要求行政事业单位做好预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目管理、合同管理等6个业务的内部控制工作，这必然要求单位应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用。基于以上分析，本文从以上6个方面设计高校业务层面控制活动的具体评价指标。

3．评价与监督

《规范》要求行政事业单位应建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。基于此，本文主要从内部监督体系建设情况和内部控制效果评价机制建设情况来设计评价与监督的具体评价指标体系。

（二）高校内部控制评价指标体系的构建。

本研究在借鉴前人研究成果的基础上，依据《行政事业单位内部控制规范（试行）》要求的内部控制3个要素，即风险评估与控制、控制活动、评价与监督，设计高校内部控制评价指标体系。风险估计与控制要素包括控制环境、控制机制、内部管理制度、关键岗位职工管理、风险评估机制；控制活动要素包括预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制、合同控制；监督与评价要素包括监督体系设计、评价机制执行。具体高校内部控制评价指标体系如表1所示。



（三）高校内部控制评价指标体系的应用研究——以福建省某高校为例。

1．样本选择。

本文选择福建省某高校对评价指标体系应用进行实例分析。此高校办学历史悠久，教学与科研等各方面成绩突出，在福建省内综合排名靠前，政府采购、资产管理、建设项目、资金收支等业务量大，内部控制的必要性与难度较高，具有很好的代表性。如表2和图1所示，可很直观地看出财务收入中绝大多数的收入是来自财政核拨，其次是事业单位本身的收入，这部分收入各个高校会存在差异。占百分比最少的是其他收入，符合中国公立高校的收入模式。从连续三年的收入趋势图可以看出，教育经费拨款和教育事业收入随着高校的扩逐年上升，从折线的高低变化也可以看出，教育经费拨款和教育事业收入占的比重最大。



图1 财务收入明细



表2 样本高校的财务收支汇总表（2011-2013年） 单位：万元

项目
2011年
比重/%
2012年
比重/%
2013年
比重/%

收入合计
94405.93
100.00
123420.26
100.00
123253.99
100.00

教育经费拨款
38129.06
40.39
48240.82
39.09
53074.79
43.06

科研经费拨款
18413.65
19.50
31686.70
25.67
36108.09
29.30

其他经费拨款
378.15
0.40
401.58
0.33
434.14
0.35

上级专项补助收入
9276.00
9.83
475.72
0.39
1111.33
0.90

教育事业收入
26800.00
28.39
40263.81
32.62
31358.63
25.44

利息收入
1.78
0.00
1367.64
1.11
940.78
0.76

其他收入
1407.29
1.49
983.98
0.80
226.23
0.18

支出合计
72741.36
100.00
111201.14
100.00
111904.36
100.00

事业支出
63598.06
87.43
101643.14
91.40
95977.69
85.77

重点大学建设支出
864.99
1.19
754.26
0.68
5663.44
5.06

工资福利支出
116.58
0.16
145.05
0.13
110.88
0.10

商品劳务支出
7031.03
9.67
7820.73
7.03
9130.50
8.16

其他资本性支出
1130.70
1.55
837.95
0.75
1021.85
0.91






图2 样本高校的收入趋势图（2011-2013年）

2．数据收集。

高校内部控制评价指标全部采用李克特5点量表法进行虚拟数据收集，其中，1表示“很低”、2表示“较低”、3表示“一般”、4表示“较高”、5表示“很高”。问卷调查的方式包括面对面访谈、电话访谈、发送电子邮件3种方式进行。为保证数据代表性，应使调查对象涵盖内部控制的主要参与主体或被评价对象，本文选择的对象包括该高校计划财务处(6份)、发展规划处(5份)、国有资产管理处(6份)、基建处(6份)、后勤处(5份)、监察处与审计处（合署，8份）、科教基地管理中心(7份)，共发放问卷43份。最终回收有效问卷34份，问卷回收率达79.07%。

3．基于熵权法的指标权重确定。

确定权重的方法主要包括主成分分析法、因子分析法、专家打分法、功效系数法、层次分析法、熵权法、极值法等。本文基于以下原因，选择熵权法确定比指标权重：第一，其中，用主成分分析法和因子分析法时，对初始变量所提取的主成分或公因子很难涵盖初始变量的所有信息。第二，专家打分方法和层次分析法是最为广泛，但该方法受主观因素影响，误差可能性较大。第三，熵权法对样本量的要求低，基于各评价指标的观察值以及指标间的相关关系和变异程度确定权重，避免人为主观因素所导致的误差，且不存在信息缺失问题。第四，不同高校在内部管理制度建设、资产规模、建设项目规模、财务收支规模等方面存在较大差异，笔者认为不同高校应根据自身实际确定合适的评价指标权重，而不是对所有高校确定统一的指标权重。用专家打分法和层次分析法下人为操控评价结果更容易，而熵权法可根据观察数据来确定指标权重，可有效避免该问题。

在有m个样本、n个被评价对象的研究中，用熵权法确定权重的具体步骤：第一，形成多对象关于多指标的评价矩阵：；第二，按照公式，对进行无量纲化处理得到：；第三，根据公式，对无量纲化后的各指标数据进行归一化处理；第四，计算评价指标的熵值，计算公式为： (=1，2，3，…，；i=1，2，3，…，n)，其中，；并假定：当=0时，=0；第五，在(m，n)评价问题中，根据公式计算得到第i个评价指标的熵权（权重），其中， 和 。

本文中m=34、n=33，根据熵权法给出的比较权重的计算步骤，计算得到高校内部控制具体评价指标的权重详见表1。

4．基于模糊综合评价法的高校内部控制评价实例。

在高校内部控制情况综合评价的实践中，对模糊信息资料进行量化处理和综合评价显得尤为重要。根据本文的数据来源特点，拟采用模糊综合评价方法对高校内部控制评价进行综合评价。其具体步骤如下：

（1）建立递阶层次结构。

使用模糊层次综合评价方法，需根据总目标建立递阶层次结构。根据高校内部控制评价指标体系，建立相应的递阶层次结构为：目标层为高校内部控制状况，其次是3个一级指标、各一级指标下的二级指标、各二级指标下的三级指标。

（2）确定模糊集合。

建立递阶层次结构后，接着需确定由模糊评价指标集和模糊评价评语集构成的模糊集合。第一，建立模糊评价指标集。本文构建的评价指标体系具有3层结构，所以模糊评价指标集也有3层结构，具体建立如下：

(1)第一层：

(2)第二层：

；；。

第三层：以U1为例，；；；；。

第二，构造模糊评价语集。将高校内部控制评价指标的评价等级分为5级，选用很低、较低、一般、较高、很高等5个等级论域，即评价语集E=()={很低，较低，一般，较高，很高}，具体赋值由调查数据整理得到。

（3）建立权重集。

(1)第一层：

(2)第二层：

；；。

第三层：以W1为例，；；；；。

（4）模糊综合评判。

高校内部控制状况评价是多层次的评价，需先按最低层次指标的模糊集合进行综合评判，得到上一层次指标的模糊集合，再由该层次指标的模糊集合进行综合评判，得到上上层次指标的模糊集合，依次向上评判至最高层次即可得出总的综合评价结果。

第一，从最低层的评价指标层开始，对该评价模型二级指标层下的第k个三级指标做单因素模糊评价，评价为V上的模糊子集，。其中，为i评价指标对e等级的隶属度，计算方法由认为i评价指标隶属于e等级的评价人员占所有评价人员的比例得出。然后，由得出的单指标模糊子集组成二级指标评价矩阵。以组织环境为例，内部控制职能部门设置合理性、沟通协调与联动机制完善度的单因素模糊子集组成的评价矩阵为：

=

第二，继续以组织环境为例，由权重系数向量和模糊评判矩阵经过合成运算，得到组织环境模糊评判结果：

=（0.021，0.023）×

=（0.001,0.002,0.008,0.025,0.007）。

对评判结果进行归一化得到：B11=（0.029,0.045,0.192,0.573,0.161）。

同理，得到归一化后的其他二级指标的模糊评判结果：

控制机制评判结果：

=（0.011,0.150,0.254,0.390,0.195）；

内部管理制度评判结果：

=（0.015,0.088,0.279,0.456,0.162）；

关键岗位职工管理评判结果：

=（0.013,0.134,0.282,0.311,0.261）；

风险评估机制评判结果：

=（0.000,0.102,0.073,0.562,0.263）。

第三，将组织环境、控制机制、内部管理制度、关键岗位职工管理、风险评估机制的模糊评判结果组成“风险评估与控制机制”评价矩阵，并结合权重向量，计算得到“风险评估与控制机制”的模糊评判结果为：



=(0.044,0.057,0.052,0.042,0.062)×

=(0.003,0.027,0.054,0.119,0.054)

归一化处理后得到，B1=0.012,0.106,0.209,0.463,0.210）。

同理，根据第一步、第二步、第三步的做法，计算得到控制活动、监督与评价的模糊评判结果：

控制活动模糊评判结果：

=（0.008,0.120,0.269,0.382,0.220）；

监督与评价模糊评判结果：

=（0.029,0.132,0.221,0.309, 0.309）。

最后，将风险评估与控制机制、控制活动、监督与评价的模糊评判结果组成目标层“高校内部控制”评价矩阵，并结合权重向量，计算得到该高校内部控制状况评价结果为：

=(0.257,0.668,0.076)×

=(0.011,0.117,0.250,0.398,0.224)

（四）样本高校内部控制综合评价结果分析。

根据以上高校内部控制综合评判结果，按最大隶属度原则，可知该高校内部控制质量的综合评价结果为“较好”等级，且有22.4%的调查对象认为本校内部控制质量“很好”，说明该校内部控制的总体情况较好。而根据等级化值取F=(0.1，0.3，0.5，0.7，1.0)T，该高校内部控制质量的模糊综合评价值为0.642，说明内部控制质量虽隶属“较好”等级，但仍有较大的提升空间。

D=BF=(0.011,0.117,0.250,0.398,0.224)×(0.1，0.3，0.5，0.7，1.0)T=0.642。

三、高校内部控制框架的设计

（一）高校内部控制设计的目标。

高校内部控制制度建设与执行对高校可持续发展具有重要的战略意义。而要发挥内部控制制度的控制和调节作用，各高校应根据高校性质与运行特征，根据自身的发展目标、办学规模、教学实际与内外业务交流等实际情况，建立一套内部控制评价体系。高校内部控制框架构建的目标为：提高高校管理科学性与规范性，降低高校财务风险等运营风险，保障教育事业与科研事业活动合法性，提高高校所属国有资产的保值与服务能力，保障高校资金运动信息真实完整，从而提高高校资金的有效配置和有效使用，最终促进高校的可持续发展。

（二）高校内部风险评估与控制方法的设计。

如今许多高校按照多级管理建制运行，还有部分高校自主经营产业，甚至是高校附属公司。这些下属单位在内部控制体系的设计上，需要注意与上级高校之间的衔接。这些下属单位相当于高校的一个“子公司”，高校能够通过多链条式的专业化管理监督和控制下属单位的各项工作。

1．风险评估组织层面的设计。

从组织层面的角度看，设计一个高效的风险评估控制制度，首先，应设置一个完善的组织结构，能向高校员工明确的下达工作任务；同时，要强调分工协作的重要性。其次，由于组织文化足以影响每一个人的价值观和为人处事的方式，因此高校要形成自己独特的组织文化；同时，这种组织文化要根据外部环境的变化及时作出调整，以更好的评估风险。

2．风险评估机制层面的设计。

关于机制层面的设计，构建立体型风险防范体系显得尤为重要。具体讲是“四个结合”：一是财务部门和监督部门联合共建；二是依靠外部监管部门的监督和管理；三是依靠经济手段与依靠法律相结合；四是依靠机关管理与依靠基层管理相结合。

3．风险评估技术层面的设计。

在高校负债建设之初，高校应建立起有效的风险预警和防范机制，研究和利用有效的内部风险评估手段与防范措施，充分做好内部风险事前控制工作，防止高校未来发展中出现致命的风险；在高校发展和建设过程中，建立风险事中控制手段与纠偏措施，将风险控制在高校可承受范围内，并及时解决高校发展中遇到的运营风险。

4．控制方法技术层面的设计。

第一，领导层必须要让学校的每一个组成人员都能够明确内部控制度的目的和意义，使每一个人都能够具有控制觉悟和自觉的控制态度。第二，领导层进行内部控制的态度一定要积极主动，更好的将内控建设进行到底。第三，必须充分考虑员工的能力与责任要相匹配。第四，要时刻关注高校外部环境的变化，加强与政府、社会的联系，强化高校的外表监督机制，构建和谐的外部环境。

（三）高校内部业务层面内部控制的设计。

1．预算业务控制层面的设计。

高校建立预算管理体系时，应将校级收支综合平衡、校级预算编制下的各类预算、院系级收支综合预算和院系预算编制下的各类预算纳入体系。学校可利用现代网络技术建立财务信息管理系统，实现计财处和各二级财务机构的联网，并为各学院提供独立核算，独立反映各学院的财务核算情况。

2．收支业务控制层面的设计。

高校应加强支出预算的管理、控制，按照“量入为出，统一领导，分级管理，权责结合”的原则确定学校的年度事业支出预算，并严格执行，依据预算确定的支出项目、范围、额度安排各项开支，严格执行收支两条线的原则，并加强专项资金的管理，提高专项资金的使用效益.

3．高校内部评价与监督的设计。

高校快速扩张和发展的同时也存在诸多风险。所以高校应注重内部监督环境的建设，确定内部监督的重点，完善内部监督实施程序。从自我评价层面来看，主要看是否满足以下几点：第一，内部控制体系是否达到高校的办学目标；第二，特定内部控制能否实现特定业务的管理目标；第三，内部控制的适当性与合法性；第四，内部控制存在重大缺陷或存在严重风险的业务环境；第五，内部控制的有效性。

四、高校内部控制运行的保障措施

（一）加强高校内部控制执行机构与人员队伍建设。

针对内部控制环境方面存在的一些问题，为建立较为完善的内部控制机构设计，高校应建立健全单位内部控制制度，构建内部控制运行的框架结构，确定高校内部控制目标和内部控制要素。高校应设立独立的内部控制执行机构，赋予相应的特殊行政权力，专门负责内部控制规范、控制内容、控制程序等事项，以保障高校内部控制机构的独立性以及内部控制的可持续与规范性。强化内部控制机制的执行力度，要求领导干部带头遵守、以身作则，内部财务部门及其工作人员严格把关，审计部门和监察部门增强监督与执行力度，真正树立内控制度的权威性。同时，高校应建立人力资源战略规划，根据人才构成与人才需求设定拟招聘人员的专业，以弥补内部控制工作的人力资源缺失；对拟招聘人员需进行必要的岗前培训，如增强财务管理人员的综合业务素质，提高财务管理水平；加强员工职业道德教育、注意员工专业胜任能力的保持及职业发展，入职后强化校内财务工作、审计工作和监察工作人员的教育和培训，及时组织学习国家新颁布的财务方面的法律、法规，以有效预防违法违规事件的发生。

（二）完善内部风险评估与控制的执行规范。

针对高校风险识别、评估与应对措施制定方面存在的问题，为提高内部风险防范与应对能力，保障内部风险控制方法的有效实施，高校应做到以下几点：第一，高校应强化内部风险因素的识别与控制。高校应重视对内部人力资源因素、管理因素、财务因素等进行自我研判，深入分析和挖掘这些因素中不利于内部控制的风险因素，并提出有效的预防措施。第二，强化风险识别与控制人才培养，专业化评估内部风险评估并制定应对策略。高校应制定一套规范化的风险识别方法、分析程序与应对策略制定的规范性文件，加强对工作人员关于风险分析技能与方法(包括定量分析和定性分析方法)的培训，加强对工作人员制定风险应对策略的技能培训，使工作人员能及时识别内部控制存在的风险，并做出相应的反应措施。第三，明确每一个风险事项的责任承担者，实现每个内部控制事项落实到人，实行谁负责的控制项目出现问题谁负责的原则，促使责任承担者实施全过程的风险管理，将风险控制在可接受的范围内。

（三）创新内部控制方法以及控制方法组合。

针对高校内部控制方法与控制活动方面存在的问题，为保障高校内部控制方法和技术创新有效实施，高校应从以下四个方面进行改进：第一，高校应强化内部控制制度的建设与完善。高校应依据《行政事业单位内部控制规范（试行）》，结合自身内部控制实际需要，制定详细的内部控制操作手册，明确质量控制的领导责任和执行机构、建立流程化运作的控制制度体系。第二，努力创新内部控制方法以及控制方法组合。对于申报资金，建议高校申请费用的各二级部门需将财务预算和资金计划上报公示，解决预算编制和执行相脱离问题；同时可设计财务指标对预算资金投向、执行情况与产生效益进行监控与考核，进行事前、事中、事后全程控制，及时发现财务管理问题并及时纠偏，保障财务预算的执行力度。第三，加快推进高校内部控制活动的模块化。内部控制模块主要包括现行的教学、科研、后勤、基建、采购等常规单元的管控制度及具体实施，采取相应的控制措施对具体对象实施控制，建立专业化的内部控制活动模块，对控制细节、程序和方法进行重组与升华。第四，建立完整的“采购与招标管理办法”，对组织机构、工作职责、招标范围、招标程序，工作纪律等方面作明确规定。

（四）强化高校内部监督机制建设与执行力度。

针对高校内部监督机制存在的方面存在的问题，保障高校内部监督与评价机制预定目标的实现，高校应做到以下三点：第一，设计专门的内部监督执行机构或专职人员，负责制定和完善监控机制与监督程序，以合理保证与质量控制制度相关的政策和程序具有相关性和适当性，避免内部监督控制工作流于形式。第二，为了消除高校内部控制监控的盲点和堵塞漏洞，高校有必要自觉地、周期性地选取部分已完成业务进行复查，对自查过程中发现的缺陷及时采取补救措施。同时，保持投诉和举报渠道畅通，对于违反内部控制制度规范的工作人员，追究责任以予相应惩处。第三，强化内部监督机制的执行力度。监控机制的执行过程应当包括：高校应要求形成适当的工作记录，以对内部监督机制的每项要素的运行情况提供证据；持续考虑和评价高校内部监督机制的合理性；要求执行业务或实施项目内部控制复核的人员不参与该项业务的检查工作。

（五）建立健全信息获取与沟通渠道。

针对高校内部信息收集与流通方面存在的问题，保障高校内部控制所需的信息支撑，高校应做到以下两点：第一，建立健全信息获取渠道。高校应当建立通畅的信息与沟通制度，明确财务信息、政府采购信息、基础建设项目信息等内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，以满足内部控制系统对信息的需求；高校应将内部控制建设与执行的相关情况在学校内部进行通报，使学校各管理级次、责任单位、业务环节之间进行沟通和反馈，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行；应对收集的各种内外部信息进行合理分析整合，用一些方法进行筛选、核对，提高信息的真实性、有用性。第二，强化信息沟通渠道建设。高校应当利用信息技术促进信息的集成与共享，互联网等信息技术应当在高校内部控制制度建设与执行过程中得到充分运用，特别是有OA等内部网络建设的高校更加应该充分利用，使信息能及时上传下达；建立内部举报制度，明确要求内部控制工作人员将发现的违反职业道德的情形向学校纪委等相关部门举报。

（六）加强财务风险管控。

一是引入多元化的筹资机制。通过科研成果、办学成果、服务社会能力等自身基础，积极争取各级政府的财政拨款；有条件的高校可考虑抓住机遇进行土地置换，用盘活的资产投入新校区或其他基础设施建设，实现土地要素增值的最大化；同时，充分发挥科技产业处等部门职能，积极与地方企业开展多样化的科研成果转化创收工作。二是强化预算编制及执行力度，应成立预算编制委员会或在财务处下设计划预算科，配备专门人员负责预算的编制、协调、平衡和考评，并建立一套完整的、校内通用的量化预算指标体系，以方便基层人员填写预算、二级单位汇总单位预算、预算部门汇总全校预算，从而减轻基层人员编制预算的难度和预算部门人员的工作强度，也使预算编制更加合理，预算执行力度得到提高；同时，建立预算执行评价指标体系，对预算执行情况进行监督、评价，并将考核结果纳入绩效管理系统，以提高预算责任人执行预算的积极性，降低经费开支与预算偏离的财务风险。三是健全财务核算制度与预警机制。完善财务制度，坚持领导审批制度的基础上，加强对报销凭证和经济业务真实性的审核，实现财务报销的规范运作，以减少虚假报销而导致公款损失的风险；同时，财务部门应加强会计核算与财务分析的强度，做好现金流量预算编?，形成短期财务预警系统，建立财务分析指标体系，形成长期财务预警系统，从而及时有效地提供资金储备现状及资金使用信息，对偿债能力、资产运营能力、发展潜力等重要指标进行分析，以便管理层随时掌握学校财务动态及潜在的财务风险。



福建省财政厅：林永居

作者单位：福建省财政厅

（责任编辑：陈靖）