模拟试题五
　　案例分析题一
　　甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。自《企业内部控制基本规范》发布后，甲公司就着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，公司决定从2014年开始实施内部控制评价制度，并由相关部门牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：
　　（一）关于内部控制评价的组织领导和职责分工。董事会和审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。财务部门负责内部控制评价的具体组织实施工作，制定评价工作方案，组成评价工作组、实施现场测试等，将草拟的内部控制评价报告及时向董事会、监事会和经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。
　　（二）关于内部控制评价的内容和方法。内部控制评价工作应当围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易等业务或事项。在开展内部控制检查评价工作的过程中，考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，仅采用调查问卷法、实地查验法和抽样法实施评价。
　　（三）关于实施现场测试。评价工作组根据评价工作方案确定的内部控制评价范围，入驻被评价单位，与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，根据掌握的情况确定评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员本着客观、公正、公平原则，开展现场检查测试，如实反映检查测试中发现的问题，并及时与被评价单位沟通。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。评价工作组将评价结果及现场评价报告向被评价单位进行通报，由被评价单位相关责任人签字确认后，提交企业内部控制评价部门。
　　（四）关于内部控制评价报告。股东大会对内部控制评价报告的真实性发表声明，内部控制评价部门搜集整理内部控制评价报告所需的相关资料，并根据这些资料撰写评价报告。内部控制评价报告经董事会审核、股东大会审批后对外披露。
　　（五）关于内部控制审计。聘请丙会计师事务所为公司提供内部控制审计服务，因为当年具有证券期货业务资格的乙会计师事务所已经对本公司的财务报表进行了审计，以防损害审计的独立性，决定聘请丙事务所。
　　要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司内部控制评价方案中（一）至（五）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
　　【参考答案】
　　1.第（1）项内容存在不当之处。
　　不当之处：财务部门负责内部控制评价的具体组织实施工作。
　　理由：企业通常授权内部审计部门或者其他专门机构为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。
　　2.第（2）项内容存在不当之处。
　　不当之处一：组织架构相关内容不再纳入公司层面评价范围。
　　理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立健全和有效实施，应当纳入公司层面评价范围。（或：不符合全面性原则。）
　　不当之处二：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易等业务或事项。
　　理由：业务层面的评价应当涵盖公司的各种业务和事项（或：不符合全面性原则）。而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。
　　不当之处三：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，仅采用调查问卷法、实地查验法和抽样法实施评价。
　　理由：在开展内部控制评价工作的过程中，应该综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。
　　3.第（3）项内容不存在不当之处。
　　4.第（4）项内容存在不当之处。
　　不当之处一：股东大会对内部控制评价报告的真实性发表声明。
　　理由：董事会应当对内部控制评价报告的真实性发表声明。
　　不当之处二：内部控制评价报告经董事会审核、股东大会审批后对外披露。
　　理由：内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定。内部控制评价报告报经董事会批准后对外披露或报送相关主管部门。
　　5.第（5）项内容存在不当之处。
　　不当之处：当年具有证券期货业务资格的乙会计师事务所已经对本公司的财务报表进行了审计，以防损害审计的独立性，决定聘请丙事务提供内部控制审计服务。
　　理由：财务报表审计和内部控制审计服务可以由同一家会计师事务所进行审计，即整合审计，并不影响会计师事务所的独立性。
　　案例分析题二
　　随着我国国民经济的持续快速发展，水泥工业得到了迅猛发展，我国水泥产量大幅增长。与此同时，我国新型干法水泥生产能力及产量也有了快速的增长。新型干法水泥，指采用新型干法水泥生产工艺生产的水泥。其生产以采用新型干法烧成技术为核心，采用新型原料、燃料预均化技术和节能粉磨技术及装备，全线采用计算机集散控制，实现水泥生产过程自动化和高效、优质、低耗、环保。
　　甲公司是一家新型干法水泥生产线建设企业，从事新型干法水泥生产线的装备制造、工程施工和营销工作，分别设置了装备制造部、工程施工部和营销部等部门。其中装备制造部生产的装备一部分用于本企业，一部分对外销售，装备制造部将生产好的产品移交给营销部门进行对外销售。但是在确定内部转移价格时产生了不同的意见：装备制造部要求按照全部成本转移价格进行定价，营销部门要求按照变动成本加固定费用转移价格进行定价。
　　为了完善公司的战略控制，该公司向有关专家进行了咨询，专家建议可以采用适当的管理控制模式对公司进行战略控制。于是公司对各部门及相关的管理人员进行了业绩评价。在企业的业绩评价体系中不仅使用财务指标，更引进了平衡计分卡，采用多重指标、多个维度和层面对企业进行绩效评价。
　　甲公司为实现经营规模的扩张、扩大市场份额，决定向乙公司发出并购意向书，向乙公司注资3.5亿元，并承担0.5亿元长期债务，作为控股100%的支付对价。经协商，乙公司最终同意甲公司的并购。甲公司随即聘请某财务顾问公司对乙公司进行整体估值。财务顾问公司对乙公司进行了2015年至2018年的财务预测，有关预测数据如下：
　　单位：万元
项目 2015年 2016年 2017年 2018年
税后净营业利润 9000 10000 9500 10000
折旧与摊销 5000 6500 7500 6000
资本支出 10000 10000 8000 8000
净营运资本增加额 1500 1000 1500 2000
　　假定从2019年开始，乙公司各年的自由现金流量与2018年自由现金流量相同。经评估，甲公司的价值为25亿元，乙公司价值为3亿元，预计并购后的整体公司价值为35亿元，并购过程中发生的交易费用支出为0.75亿元。
　　2015年7月6日，甲公司支付了并购对价，并办理完毕并购交易手续。甲公司在并购整合过程中，吸纳乙公司的优秀企业文化，取长补短、有机融合，形成一种新的文化；并将甲公司行之有效的前沿理念和完整的管理制度转移至乙公司。
　　假定不考虑其他因素。
　　要求：
　　1.列举管理控制模式的种类，并分析该公司采用的是哪种模式。
　　2.列举内部转移价格的种类，并分析判断装备制造部和营销部门的观点是否合理，并提出最合理的内部转移价格确定方法。
　　3.简述业绩评价的功能；以及平衡计分卡中平衡的含义。
　　4.计算乙公司2015年的自由现金流量（列出计算过程）。
　　5.计算甲公司并购乙公司预计产生的并购收益和并购净收益，并作出评价。
　　6.判断甲公司并购乙公司的动机，并说明理由。
　　7.指出甲公司在并购乙公司过程中进行了哪些方面的并购后整合。
　　【参考答案】
　　1.①管理控制的模式包括：制度控制模式、预算控制模式、评价控制模式和激励控制模式。
　　②该公司采用的是评价控制模式。
　　理由：评价控制模式是指企业通过评价的方式规范企业中各级管理者及员工的经济目标和经济行为。该公司对各部门及相关的管理人员进行了业绩评价，所以采用的是评价控制模式。
　　2.①内部转移价格包括：市场价格、以市场为基础的协商价格、变动成本加固定费用转移价格、全部成本转移价格。
　　②装备制造部和营销部门的观点都不合理。以全部成本转移价格确定内部转移价格是最差的选择，以变动成本加固定费用转移价格通常情况下是比较合理的，但是本题中装备制造部生产的产品有一部分是对外销售的，有市场价格，所以这里最合适的内部转移价格是市场价格减去对外销售费用后的价格。
　　3.业绩评价功能包括：①价值判断功能；②预测功能；③战略传达和管理功能；④行为导向功能。
　　平衡计分卡中的“平衡”包括如下含义：财务业绩与非财务业绩的平衡；与客户有关的外部衡量以及关键业务过程和学习成长有关的内部衡量的平衡；领先指标和滞后指标设计的平衡；结果平衡（过去努力的结果）与未来业绩衡量的平衡。
　　4.乙公司2015年自由现金流量＝（9000＋5000）－（10000＋1500）＝2500（万元）
　　5.预计并购收益＝35－（25＋3）＝7（亿元）
　　并购净收益＝7－（3.5＋0.5－3）－0.75＝5.25（亿元）
　　甲公司并购乙公司后能够产生5.25亿元的并购净收益，此项并购交易是可行的。
　　6.甲公司并购乙公司的动机包括可以迅速实现规模扩张、加强市场控制能力。
　　甲乙公司经营同类业务，通过并购，甲公司可以在短时间内将规模做大，实现规模扩张。
　　甲公司可以获得乙公司的市场份额，迅速扩大市场占有率，以此增强甲公司在市场上的竞争能力。
　　7.甲公司在并购乙公司过程中进行了文化整合（吸纳乙公司的优秀企业文化，取长补短、有机融合）、管理整合（将甲公司行之有效的前沿理念和完整的管理制度转移至乙公司）。
　　案例分析题三
　　甲公司是一家大型家电生产企业，在上海证券交易所上市。家电生产企业的竞争日益激烈，公司2014年的销售增长率为15%，较之前年度有所降低。为了提高公司的业绩，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下：
　　市场部经理：尽管现在面临的市场竞争日益激烈，但是同行竞争对手上年的销售增长率达到了20%，我们的销售增长率只有15%，说明我们还有增长的空间。因此，建议进一步拓展市场，争取把销售增长率提升到20%以上。
　　生产部经理：本公司的生产能力已经饱和，为了满足销售的需要，建议增加生产线，扩大生产能力。根据以往经验，建设生产线或者向外部购买生产线需要投资1000万元。
　　财务部经理：财务部会积极配合公司战略调整，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。公司上年度财务数据如下：销售收入2000万元，税后利润200万元，按照公司规定的20%的固定股利支付率分配现金股利40万元。年末负债总额1200万元，年末股东权益800万元，年末总资产2000万元。增加生产线需要的1000万元，建议发行可转换债券进行融资。可以发行期限为5年，面值为1000元，票面利率为6%的可转换债券，市场上相应的公司债券利率为10%，转换比率为20，当前每股股价为42.3元。
　　总经理：由于建设新的生产线花费的时间较长，计划通过并购同行业的乙公司，以获得其现成的生产线。
　　（P/A，10%，5）＝3.7908 （P/F，10%，5）＝0.6209
　　要求：
　　1.根据甲公司上年度的财务数据，分别计算该公司的内部增长率和可持续增长率；据此分析判断市场部经理的建议是否合理，并说明理由。
　　2.简述可转换债券的特征。如果采用发行可转换债券的方式进行融资，分别计算每份可转换债券纯债券的价值和转换价值。
　　3.列举公司股利分配战略类型，并分析甲公司采用的是哪种股利分配战略。
　　4.从行业相关性角度，判断甲公司并购乙公司属于何种并购类型，并简要说明理由。
　　【参考答案】
　　1.g（内部增长率）＝[200/2000×（1－20%）]/[2000/2000－200/2000×（1－20%）]＝8.7%
　　g（可持续增长率）＝[200/2000×（1－20%）×（1＋1200/800）]/[2000/2000－200/2000×（1－20%）×（1＋1200/800）]＝25%
　　市场部经理的意见合理。
　　理由：建议把销售增长率提升到20%以上，未超过可持续增长率，是可以达到的，意见合理。
　　2.可转换债券本质上是一种混合债券，它将直接债券与认股权证相互融合，兼具债权、股权和期权的特征。其债权特征表现为：可转换债券有规定的利率和期限，对于未转换为股票的债券，发债公司需要定期支付利息，到期偿还本金。其股权特征表现为：可转换债券在转股后，债权人变成了股东，可参与公司的经营决策和股利分配。期权特征表现为：可转换债券给予债券持有人在特定期间按约定条件将债券转换为股票的选择权。
　　每份可转换债券纯债券的价值＝1000×6%×（P/A，10%，5）＋1000×（P/F，10%，5）＝848.35（元）
　　转换价值＝20×42.3＝846（元）
　　3.股利分配战略选择的类型包括：剩余股利战略、稳定或持续增长的股利战略、固定股利支付率战略、低正常股利加额外股利战略、零股利战略。
　　甲公司采用的是固定股利支付率战略。
　　理由：按照公司规定的20%的固定股利支付率分配现金股利，属于按照固定的股利支付率分配，即固定股利支付率战略。
　　4.从行业相关性角度，甲公司并购乙公司属于横向并购。
　　理由：甲公司和乙公司属于同行业企业。
　　案例分析题四
　　A股份有限公司是专业生产汽车美容产品的公司。针对现在家庭轿车越来越多的情况，公司市场分析人员认为，顾客到专门的洗车店洗车受到时间、经济方面的限制，市场对简便易用的洗车用具需求非常大。因此，决定生产可以借用汽车电池作为动力的电动洗车器。经过市场调查，具有竞争力的销售价格为500元，公司计划采用目标成本法确定产品的目标成本并实行目标成本管理。
　　A股份有限公司资本结构为：公开发行的长期债券1000万元，普通股1200万元，留存收益800万元。其他有关信息如下：
　　（1）留存收益资本成本为9%，长期债券的资本成本为5%；
　　（2）该股票的β系数为0.65；
　　（3）国库券的利率为5%，市场风险溢价为8%；
　　（4）公司所得税税率为25%；
　　假如，A公司盈余公积提取比例为净利润的20%，今年预计新增未分配利润100万元，支付给投资者的股利为400万元，A公司每年支付给投资者的股利占净利润的百分比是固定的，所得税税率为25%。
　　要求：
　　1.按照资本资产定价模型计算普通股成本并计算公司的加权平均资本成本。
　　2.计算本款电动洗车器的目标成本（假设要求的销售利润率等于加权平均资本成本）。
　　3.简述目标成本管理的核心程序与实施原则。
　　4.按照上加法计算A公司的目标利润；
　　【参考答案】
　　1.普通股成本＝5%＋0.65×8%＝10.2%
　　资本总额＝1000＋1200＋800＝3000（万元）
　　加权平均资本成本＝1000/3000×5%＋1200/3000×10.2%＋800/3000×9%＝8.15%
　　2.必要利润率＝加权平均资本成本＝8.15%
　　目标成本＝500－500×8.15%＝459.25（元）
　　3.目标成本管理的核心程序主要包括以下部分：
　　①在市场调查、产品特性分析的基础上，确定目标成本。
　　②组建跨职能团队并运用价值工程法（或价值分析法）等，将目标成本嵌入产品设计、工程、外购材料等的过程控制之中，以使产品设计等符合目标成本要求。
　　③将设计完的产品生产方案投入生产制造环节，并通过制造环节的“持续改善策略”，进一步降低产品制造成本。
　　企业实施目标成本管理时大体遵循以下六项基本原则：
　　①价格引导的成本管理。②关注顾客。③关注产品与流程设计。④跨职能合作。⑤生命周期成本削减。⑥价值链参与。
　　4.净利润＝（400＋100）/（1－20%）＝625（万元）
　　目标利润＝净利润/（1－所得税税率）＝625/（1－25%）＝833.33（万元）
　　案例分析题五
　　甲公司是一家大型家电生产企业，下设电脑、洗衣机、冰箱、空调等事业部，每个事业部自负盈亏，拥有独立的经营决策权和投资决策权。电脑事业部2016年欲投资建设一个专门生产教学用笔记本电脑的生产线，预计生产线寿命为五年，2013年曾为建设该项目聘请相关咨询机构进行项目可行性论证花费50万元。该项目的各项资料如下：
　　（1）购置机器设备等固定资产的投资1000万元，固定资产的折旧按10年计提，预计届时无残值，使用直线法计提折旧；第五年估计机器设备的市场价值为600万元。
　　（2）项目投资后，营运资本占当年销售收入的5%。垫支的营运资本在各年年初投入，在项目结束时全部收回。
　　（3）第一年的销售量预计为5000台，第二年、第三年每年销售量增加30%；第四年停止增长；
　　（4）第一年的销售单价为6000元／台，以后各年单价在上年单价的基础上下降10%；
　　（5）每年变动成本为当年销售收入的60%。
　　（6）固定成本第一年为600万元（不含折旧），以后各年增长10%。
　　（7）甲公司目前的资本结构（负债/权益）为1：1，税前债务资本成本为8%，β系数为1.5，当前市场的无风险报酬率为5%，权益市场的平均风险溢价为6%。公司拟采用目前的资本结构为新项目筹资，税前债务资本成本仍为8%不变。
　　（8）所得税税率为25%。
　　要求：
　　1.按照责任对象的特点和责任范围的大小，判断甲公司下设的电脑、洗衣机等事业部属于哪个责任中心，并说明理由。
　　2.计算公司当前的加权平均资本成本。
　　3.计算项目的初始现金流量、各年的营业现金净流量和项目的净现值，判断项目是否可行并说明原因。
　　4.如果公司计划采用关键指标法对各个事业部进行业绩评价，请简述该方法的优缺点。
　　【参考答案】
　　1.属于投资责任中心。
　　理由：投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。甲公司每个事业部自负盈亏，拥有独立的经营决策权和投资决策权，属于投资责任中心。
　　2.当前的股权资本成本＝5%＋1.5×6%＝14%
　　当年的加权平均资本成本＝8%×（1－25%）×1/2＋14%×1/2＝10%
　　3.单位：万元
　 0 1 2 3 4 5
固定资产投资 －1000 　 　 　 　 　
销售数量（件） 　 5000 6500 8450 8450 8450
销售单价（元） 　 6000 5400 4860 4374 3936.6
销售收入 　 3000 3510 4106.7 3696.03 3326.43
总变动成本 　 1800 2106 2464.02 2217.62 1995.86
固定成本
（不含折旧） 　 600 660 726 798.6 878.46
折旧 　 100 100 100 100 100
营业现金流量 　 475 583 712.51 534.86 364.08
营运资本 　　 150 175.5 205.34 184.8 166.32

　 0 1 2 3 4 5
营运资本投资（收回） －150 －25.5 －29.84 20.54 18.48 166.32
出售固定资产 　 　 　 　 　 600
出售固定资产税收 　 　 　 　 　 －25
现金净流量 －1150 449.5 553.16 733.05 553.34 1105.4
折现系数 1 0.9091 0.8264 0.7513 0.6830 0.6209
年度现金流现值 －1150 408.64 457.13 550.74 377.93 686.34
净现值 1330.78 　 　 　 　 　
　　由于项目的净现值大于0，表明可以增加股东财富，因此，项目可行。
　　4.关键指标法的优点：（1）作为公司战略目标的分解，能有力推动企业战略在各部门的执行。（2）各责任中心员工对工作职责和业绩指标有共同认识，努力方向一致。（3）标准比较明确，易于计量和评价。
　　关键指标法的缺点：（1）指标联系不紧密，与战略之间的逻辑性差，部门业绩指标之间也缺少关系。（2）关键指标基本上都是量化指标，一些难以定量的关键业绩指标容易被忽视。
　　案例分析题六
　　甲疾病防疫中心（以下简称甲单位）系一家市卫生局下属的事业单位，已执行国库集中支付制度。2016年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2015年度的预算管理、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，发现了如下事项：
　　（1）甲单位编制的2016年度“二上”预算草案中，将支付给离退休人员的工资（未实行归口管理）150万元，按照政府支出功能分类科目列入“医疗卫生与计划生育支出”类，按照政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。
　　【链接】行政单位（含“参公”事业单位）的离退休费无论是否实行归口管理，都列作社会保障和就业支出类；而事业单位的离退休费只有实行归口管理的才能列入社会保障和就业支出类；未归口管理的事业单位离退休费是和本级功能分类支出一致。
　　【链接】“工资福利支出”的对象是在职职工工资福利支出（含社会保险，不含住房公积金），“对个人和家庭的补助”的对象是离退休人员及其他人员（如学生助学金）。应强调的是，住房公积金、提租补贴、购房补贴不作为工资福利支出，而应作为“对个人和家庭的补助”。
　　（2）2015年5月，甲单位召开专门会议研究如何进一步加强本单位的内部控制建设。会议指出，经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交风险评估工作小组组长，作为完善内部控制的依据。
　　（3）2015年6月，甲单位经批复购置一台专用设备，与中标的A公司签订了总价450万元的政府采购合同。为了保证服务配套的要求，甲单位继续从原供应商A公司处采购金额为50万元的配套设备。
　　（4）2015年9月，甲单位发布办公楼保安服务外包公开招标公告（不属于集中采购目录范围，但超过政府采购规定的限额标准），一个月后仍然没有供应商投标。甲单位决定将该外包项目采购方式变更为竞争性谈判，并责成资产管理处尽快办理采购方式变更的审批。
　　（5）2015年10月，甲单位报经批准后处置一批科研仪器，取得收入100万元。甲单位将这100万元直接用以弥补某科研项目的资金缺口。
　　假定不考虑其他因素。
　　要求：
　　根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断事项（1）至（5）的处理是否正确[对事项（1）中的政府支出功能分类科目和政府支出经济分类科目，须分别做出判断]；对不正确的，分明说明理由。
　　【参考答案】
　　事项（1）中政府支出功能分类正确，政府支出经济分类不正确。
　　理由：按照政府支出经济分类科目，“工资福利支出”的对象是在职职工，离退休人员的工资应列入“对个人和家庭的补助”类。
　　事项（2）不正确。
　　理由：经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子。
　　事项（3）不正确。
　　理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10%，不符合采用单一来源采购方式的规定。
　　事项（4）正确。
　　事项（5）不正确。
　　理由：事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。
　　案例分析题七
　　甲公司系在上海证券交易所上市的企业。注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2015年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：
　　（1）为扩大经营范围，甲公司与A1公司、A2公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要甲公司、A1公司、A2公司一致同意方可做出；甲公司负责生产并安装汽车发动机，A1公司负责生产汽车车身和底盘，A2公司负责生产其他部件并进行组装；甲公司、A1公司、A2公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等；汽车实现对外销售后，甲公司、A1公司、A2公司各自获得销售收入的1/3。根据对协议约定的分析，甲公司认为该项共同制造汽车的安排属于合营安排，并采用长期股权投资权益法进行后续核算。
　　（2）2015年1月1日，甲公司以非公开发行的方式向20名管理人员每人授予10万股自身股票，授予价格为4元/股。当日，20名管理人员全部认购，认购款项为800万元，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为5元/股，在2015年12月31日的公允价值为6元/股。
　　该计划规定，授予对象从2015年1月1日起在本公司连续服务满4年的，则所授予股票将于2019年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格4元/股回购。至2019年1月1日，所授予股票不得流通或转让。2015年度，甲公司有1名管理人员离职，甲公司估计4年中离职的管理人员总数为5名。
　　2015年1月1日，甲公司的部分会计处理如下：
　　①根据收到职工缴纳的认股款确认股本200万元、资本公积（股本溢价）600万元；
　　②就回购义务确认负债，冲减股本800万元，增加其他应付款（限制性股票回购义务）800万元。
　　2015年12月31日，甲公司的部分会计处理如下：
　　③确认与限制性股票相关的成本费用，增加管理费用、资本公积（其他资本公积）各225万元；
　　④对因管理人员离职而需回购的股票，按照应支付的金额，减少其他应付款（限制性股票回购义务）、银行存款各40万元；同时，按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额，冲减股本10万元、资本公积（股本溢价）30万元、库存股40万元。假定不考虑其他因素。
　　要求：
　　1.根据资料（1），判断甲公司的会计处理是否正确并简要说明理由；如不正确，指出正确的会计处理。
　　2.根据资料（2），逐项判断①和④项是否正确；对不正确的，分别说明理由。
　　【参考答案】
　　1.甲公司认为该项共同制造汽车的安排属于合营安排正确，采用长期股权投资权益法进行后续核算不正确。
　　理由：由于关于该安排相关活动的决策需要甲公司、A1公司、A2公司一致同意方可做出，所以甲公司、A1公司、A2公司共同控制该安排，该安排为合营安排。
　　由于甲公司、A1公司、A2公司只是各自负责汽车制造的相应部分，并未成立一个单独主体，因此该合营安排不可能是合营企业，只可能是共同经营。
　　正确的会计处理：甲公司作为共同经营的合营方，应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。
　　2.①正确。
　　②不正确。
　　理由：就回购义务确认负债时应当作收购库存股处理，甲公司应确认库存股800万元。
　　③不正确。
　　理由：限制性股票作为权益结算的股份支付，等待期内应以授予日的公允价值为基础确认成本费用，甲公司应增加管理费用、资本公积（其他资本公积）各187.5万元[（20－5）×10×5×1/4]。
　　④正确。
　　案例分析题八
　　甲公司系在上海证券交易所上市的大型钢铁企业。2014年、2015年，甲公司发生了如下有关企业合并及合并财务报表的交易或事项：
　　（1）2014年3月1日，甲公司以500万元从非关联方处取得了A公司55%的有表决权股份，能够控制A公司。A公司当日可辨认净资产公允价值为1000万元。
　　2014年3月1日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
　　①确认长期股权投资550万元。
　　2014年3月1日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
　　②确认营业外收入50万元。
　　基于对A公司发展前景的信心，2015年12月31日，甲公司又以320万元从非关联方处取得了A公司30%的有表决权股份。A公司自2014年3月1日开始持续计算的可辨认净资产公允价值为1200万元。
　　2015年12月31日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
　　③确认长期股权投资320万元。
　　2015年12月31日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
　　④确认合并营业外收入50万元；
　　⑤将购入A公司30%股份支付的价款320万元与应享有A公司自2014年3月1日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额360万元（1200×30%）之间的差额40万元计入资本公积。
　　（2）2015年6月1日，甲公司向其母公司M公司支付现金5500万元，获得B公司65%的有表决权股份，相关的产权交接手续已办理完毕，取得对B公司的控制权。
　　当日，B公司净资产账面价值为8000万元（此金额为当日B公司所有者权益在最终控制方M公司合并财务报表中的账面价值），其中：实收资本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积1500万元，未分配利润3000万元；B公司可辨认净资产公允价值为8700万元；B公司自2015年1月1日至2015年5月31日实现的净利润为560万元。
　　2015年5月31日，甲公司净资产账面价值为28500万元，其中：实收资本16500万元，资本公积5000万元（其中含股本溢价2500万元），盈余公积1500万元，未分配利润5500万元。此项合并交易前，甲公司与B公司之间未发生过交易事项。
　　2015年6月1日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
　　①确认长期股权投资5500万元；
　　②确认资本公积（股本溢价）300万元。
　　2015年6月1日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
　　③确认少数股东权益2800万元；
　　④将B公司在合并日以前实现的留存收益中归属于甲公司的部分2925万元[（1500＋3000）×65%]全部予以恢复。
　　（3）2015年，甲公司与其销售商C公司签订协议，提供给C公司委托贷款3000万元，C公司每年按照同期银行贷款利率支付利息。C公司的经营策略和销售计划全部按照甲公司的要求进行，甲公司委派10名员工作为C公司销售终端的销售经理，并且C公司每年将50%的净利润上交甲公司作为管理费用。甲公司在编制2015年度合并财务报表时，没有将C公司纳入其合并财务报表的合并范围。假定不考虑其他因素。
　　要求：
　　1.根据资料（1），逐项判断①至⑤项是否正确；对不正确的，分别说明理由。
　　2.根据资料（2），逐项判断①至④项是否正确；对不正确的，分别说明理由。
　　3.根据资料（3），判断甲公司将C公司排除在合并财务报表合并范围之外的做法是否正确，并说明理由。
　　【参考答案】
　　1.①不正确。
　　理由：非同一控制下的企业合并，个别报表中长期股权投资的入账价值应为实际支付的对价500万元。
　　②不正确。
　　理由：因购买日不需要编制合并利润表，长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的留存收益。甲公司应在购买日的合并资产负债表中确认留存收益50万元。
　　③正确。
　　④正确。
　　⑤正确。
　　2.①不正确。
　　理由：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认长期股权投资5200万元（8000×65%）。
　　②不正确。
　　理由：甲公司应将长期股权投资5200万元与支付的现金5500万元的差额300万元冲减资本公积（股本溢价）。
　　③正确。
　　④不正确。
　　理由：合并报表中，应以合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。B公司在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于甲公司的部分应当以2200万元（2500－300）为限予以恢复。
　　3.不正确。
　　理由：合并财务报表的合并范围，应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
　　C公司的经营决策和销售计划全按甲公司的要求进行，说明甲公司能够控制C公司的生产经营决策，对C公司享有实质性权力；C公司每年按照同期银行贷款利率向甲公司支付利息，并且50%的净利润要上交给甲公司，说明甲公司享有C公司的可变回报；C公司的净利润受甲公司的销售计划影响，表明甲公司能够影响该可变回报。由此可见，甲公司能够控制C公司，应将其纳入合并范围。
　　案例分析题九
　　某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省农业厅有甲、乙、丙等下属事业单位。2016年7月，该省农业厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：
　　关于对下属单位的管理事项
　　（1）甲单位作为“营改增”试点单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人，适用税率17%。2015年5月，甲单位因开展涉及增值税纳税义务的经营活动购入一批材料，取得增值税专用发票，金额为58.5万元，材料验收入库，款项已通过财政授权支付方式支付。甲单位据此做存货、减少银行存款各58.5万元处理。
　　（2）2015年12月1日，甲单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值750万元。按规定程序报经批准后，甲单位于l2月25日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：甲单位从当年开始，每年l2月25日向租赁公司支付租金150万元，5年付清，期满后，该成套设备的产权归属甲单位。
　　甲单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金150万元并收到所购设备，会计处理为，增加固定资产750万元，增加非流动资产基金（固定资产）600万元，减少银行存款150万元。
　　（3）乙单位（未单设基建账户）将一幢新建办公楼工程出包给A企业承建，该工程按照《国有建设单位会计制度》单独设立基建账套核算。2015年3月，乙单位以财政授权方式支付购买设备支出50万元。乙单位在基建账套中做增加设备投资和基建拨款（财政授权支付）各50万元的处理，在单位“大账”中做增加在建工程、减少零余额账户用款额度各50万元的处理。
　　（4）2015年年初，乙单位报经批准后，将一栋旧办公楼对外出租。2015年l2月30日，乙单位收取当年办公楼租金100万元，款项存入银行。乙单位会计处理为，增加银行存款100万元，同时增加事业收入100万元。
　　（5）2015年2月，丙单位组织人员开展2014年预算执行及分析工作。2014年，丙单位事业支出发生额为200万元，其中人员支出90万元，公用支出110万元。
　　（6）丙单位一实验室改造项目原计划于2015年3至6月份实施，该项目已于2月底收到财政授权支付额度，并于3月初与工程施工方签订合同。但由于施工设计存在问题，实验改造工程一直处于停滞状态，合同无法如期实施。2015年7月，为加快预算执行进度，丙单位将该项目资金用于正在实施的其他基建项目。
　　关于农业厅本级的事项
　　（7）2015年1月，厅长办公会研究决定，以农业厅的一栋闲置办公楼作价出资，与A公司共同设立当地第一家节水灌溉设备销售中心，其中农业厅持有40%的有表决权股份。
　　（8）2015年11月，农业厅组织了一次《政府会计准则——基本准则》学习讨论会。会议指出，《政府会计准则——基本准则》的重大制度理论创新主要体现在构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系、确立了“3＋5要素”的会计核算模式、科学界定了会计要素的定义和确认标准、明确了资产和负债的计量属性及其应用原则、构建了政府财务报告体系五个方面。
　　（9）2015年6月，农业厅对现有的财务软件进行漏洞修补，由此产生的支出5万元已通过财政授权支付方式支付，财务处据此做增加无形资产、冲减零余额账户用款额度各5万元的处理。
　　（10）2015年11月1日，农业厅收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。农业厅将授权额度100万元计入零余额账户用款额度，并增加财政拨款收入100万元。
　　假定不考虑其他因素。
　　要求：
　　根据部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、事业单位会计制度、政府采购等国家有关规定，进行如下分析、判断：
　　1.逐项判断事项（1）至（4）的处理是否正确；如不正确，分别说明正确的处理。
　　2.根据资料（5）给出的信息，计算丙单位事业支出结构指标。
　　3.逐项判断事项（6）至（10）的处理是否正确；如不正确，分别说明理由。
　　【参考答案】
　　1.事项（1）不正确。
　　正确处理：增加存货50万元、应缴税费（应缴增值税）8.5万元，减少零余额账户用款额度58.5万元。
　　事项（2）不正确。
　　正确处理：增加固定资产750万元，增加非流动资产基金（固定资产）150万元，增加长期应付款600万元；增加事业支出150万元，减少银行存款150万元。
　　事项（3）不正确。
　　正确处理：在“大账”中增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各50万元，增加事业支出、冲减零余额账户用款额度各50万元。
　　事项（4）不正确。
　　正确处理：增加银行存款100万元，同时增加应缴国库款100万元。
　　2.人员支出比率＝本期人员支出数÷本期支出总数×100%＝90÷200×100%＝45%
　　公用支出比率＝本期公用支出数÷本期支出总数×100%＝110÷200×100%＝55%
　　3.事项（6）不正确。
　　理由：项目资金应按规定用途使用；在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部审批。
　　事项（7）不正确。
　　理由：行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。
　　事项（8）正确。
　　事项（9）不正确。
　　理由：对软件进行漏洞修补属于为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，应当计入当期支出而不计入无形资产成本。
　　事项（10）正确。