孙敏

近年来，随着中央和地方一系列规范化文件的出台和实施，内部审计已经越来越得到各级领导的重视。在大众的眼里，这是一份专门检查他人的工作，有着与别的部门不同的地位。那么内部审计工作又应接受谁检查呢？随着内审工作的深入，形势对内审人员提出了更高的要求。国际内部审计师协会（ⅡA）提出的“内部审计质量评估“ ，规范了内部审计的标准和职业素质，在此框架下，中国内部审计协会2012年4月发布了《内部审计质量评估办法（试 行）》（以下简称办法）和《中国内部审计质量评估手册（试行）》（以下简称手册），为我国内部审计质量评估提供了规范，也可解答“内部审计由谁来审”的问题。本文结合20X2年C区教育局审计室开展的内部审计质量评估工作，就此略作探讨。

一、案例描述

20X2年8月，上海市内部审计师协会组织46家单位，围绕《办法》和《手册》，就具体实施步骤及重点开展培训，并正式在上海推广实施。C区教育局审计室经区审计局推荐，作为区域内唯一一家试点单位参加了培训并实施评估工作。本次评估采取自我评估方式，主要目的是对照《中国内部审计准则》找出差距，以提高内部审计工作质量，增强内审人员的责任感和使命感，更好地履行内审职责，同时也为日后开展外部评估奠定基础。

本次评估是依据《评估办法》和《评估手册》进行 的，其范围覆盖了20X1年1月至20X2年 6 月C区教育局内部审计的各种业务类型，以及审计室制定的审计工作制度和流程。

依据《评估手册》对质量评估程序的要求，在前期准备阶段，组建了由领导小组、专家咨询组、工作小组组成的评估组，进行了初步调查，收集了C区教育局审计工作的相关资料，召开了评估工作联席会议，保证了评估工作的顺利实施。在现场实施阶段，评估组对于内部审计环境类的评估采用问卷调查、访谈等评估技术获得信息和线索，并通过和对审计管理文件、审计工作报告、会议记录等相关资料予以印证；对于内部审计业务类的评估，则通过抽取具有代表性的审计业务工作档案等资料，检查其程序执行是否到位、归档是否完整等，根据评估内容按照评估要点进行打分，完成评估工作底稿，汇总分析。在出具报告阶段，依据评估工作底稿，综合评价，形成评估结论，并召开评估沟通会议，昕取相关科室负责人、基层单位领导意见，出具评估报告。

最终出具的评估报告认为：C区教育局遵循《准则》，审计组织架构、审计管理、审计技术方法和审计流程与《准则》要求总体一致，内部审计活动符合教育局实际情况并得到有效执行，且无明显瑕疵，实现了审计目标，但仍有改进空间。

二、案例分析

质量是内部审计工作的灵魂，直接影响内部审计的地位和作用。内部审计要有作为，就要有内部审计质量控制作保证。内部审计质量评估是内部审计机构为建立并开展内部审计质量评价与改进程序而制定、执行的政策和程序，也是国际内部审计师协会（IIA）和中国内部审计协会（CIIA）一直致力于推 动的一项工作。

（一）内部审计质量评估概述

内部审计质量评估是近年来IIA致力于在全球范围内推广的一项服务，由组织安排具有专业胜任能力的人员，参照IIA发布的实务标准和最佳实务，从内部审计章程、制度、人员、工作计划、结果报告、 后续评价以及与其他部门的沟通等方面，对内部审计的各项工作进行独立的评估，找出存在的缺陷，提出切实可行的改进建议，从而帮助内部审计更好地履行职责，改善组织经营管理，帮助组织实现最终目标，为组织增加价值。

2012年5月，中国内部审计协会发布的《内部审计质量评估办法（试行）》和《中国内部审计质量评估手册（试行）》对内部审计质量评估的定义是：由具备职业胜任能力的人员，以内部审计准则、内部审计人员职业道德规范为标准，同时参考风险管理、内部控制等方面的法律法规，对组织的内部审计工作进行检查和评价的活动。无论IIA，还是CIIA都明文规定，内部审计机构必须进行内部审计质量控制和评估。

（二）教育系统内部审计质量评估的概念

教育系统内部审计质量评估是以IIA标准为指导，以内部审计准则和内部审计人员职业道德规范为标准，同时参考风险管理、内部控制等方面的制度，由教育系统内部具备职业胜任能力的人员，对内部审计工作进行检查和评价的活动。评估的主要目标是提高教育系统内部审计工作质量和内部审计人员职业胜任能力，提升教育系统各层级对内部审计工作的认可度和满意程度，改善内部审计环境，增强内部审计工作的有效性。

（三）教育系统内部审计质量评估的作用

1.有利于促进内部审计机构和人员遵循中国内部审计准则，规范内部审计工作。遵循内部审计准则和职业道德规范，能够使内部审计工作更加标准化、规范化、统一化和科学化，有利于不断提升内部审计工作的质量，促进内部审计工作持续、健康发展。

2.有利于提高内部审计人员的专业胜任能力，提升审计业务水平。质量评估关注内部审计为组织增加价值的能力，质量评估工作所依据的评估手册，本身既是评估的方法，也是审计实务的指南，为审计部门提供了最佳的实务范例。通过这一活动能全面、客观地了解内部审计人员的执业情况，提高内部审计人员的素质，加深其对于评估标准的理解并将之融入日常工作，从而推动其不断增强专业胜任能力，最终实现提升内部审计工作整体水平的目标。

3.有利于提高教育系统各层级对内部审计工作的认可度和满意度，改善内部审计环境。教育系统内部审计质量评估人员本着客观公正的原则，通过采用问卷调查、 访谈和现场测试等方法获取充分的证据，尤其是管理层和其他部门、下属单位的意见和建议，帮助内部审计在组织架构、工作程序、工作方法、 工作内容等反面改进和完善。质量评估工作为各层级提供了一个有效的沟通途径，增进对彼此工作的深入理解，获取支持和帮助，从而为内部审计活动的顺利开展创造更为理想的执业环境，维护自身信誉， 更好地树立内部审计权威， 为内部审计机构帮助组织实现目标提供有力保障。

（四）教育系统内部审计质量评估实践中存在的困惑

1.教育系统尚未建立统一、规范的内部审计质量相关制度

由于中国内部审计协会发布的《办法》和《手册》时间短，教育系统内部审计质量评估工作大多处在起步阶段，有些地区甚至尚未开展，上级监管部门对此没有提出明确的相关要求，没有出台适合教育系统的内部审计质量评估相关制度办法。

2.内部审计质量评估标准还不够完善，评估要点把握欠精准内部审计质量评估标准是质量评估的核心内容，因每个行业、部门的实际情况不同，如何结合实际制定评价标准进行评估是搞好内部审计质量评估工作的关键。国内开展内部审计质量评估还处在一个刚刚起步的阶段，就教育系统而言，尚未形成一套适合行业情况的评价体系，这是一个自我完善的过程，不可能一瞒而就。

3.缺乏专业的评估队伍，评估人员的综合素质有待进一步提高中国内部审计协会发布的《手册》明确规定了内部审计质量评估人员应当具备的条件，从职业道德、执业资格、任职经历、知识结构、从业经验以及专业技能等方面，对评估人员提出了明确的要求。但目前教育系统内部尚未建立内部审计质量评估的专业评估队伍，评估人员的专业水平、工作经验和操作技能等方面还不适应中国内部审计协会对内部审计质量评估提出的要求。

4.评估手段不够科学，评估工具不够先进

在现有的教育系统内部审计质量评估的过程中，评估人员虽然采用了计算机操作系统，但大部分工作尚处于手工、半手工的工作状态，没有将评估标准、评估要点数据模型化，操作未完全实现自动化。

5.内部评估存在一定的局限性现有教育系统对内审质量的评估大多采用内部自我评估的方式，尚未有外部评估机构介入，评估的主体与客体集于一身，即使评估过程中邀请了外部专家进行指导，但仍缺乏客观独立性，评估结果的公信力会受到一定程度的质疑。

三、反思与对策

1. 建立健全教育系统内部审计质量评估办法，为内部审计质量评估提供制度保障

内部审计质量评估是一项系统、综合性的工作，对教育系统内部审计而言是一项新型的业务，目前尚未有系统、完整、规范的具有指导意义的相关制度规定。为促进内部审计质量评估工作程序化、规范化，确保内部审计质量评估工作卓有成效，应尽快出台相关制度办法，为今后内部审计质量评估工作提供制度保障。

2.进一步完善适合教育系统的内部审计质量评估标准，为内部审计质量评估提供技术保障结合教育系统内部审计工作的特点，借鉴国内外各行各业先进经验，以 IIA 标准为指导，以内部审计准则为基础，以风险控制和持续改进为核心，以增加组织价值为目标，进一步完善适合教育系统内部审计质量评估标准。

3.建立高素质的内部审计质量评估队伍，为内部审计质量评估提供人员保障

评估人员的专业胜任能力和职业道德水平是决 定内部审计质量评估工作的关键因素。 教育系统应建立内部审计质量评估人员培养的长效机制，委派有成长性的审计人员参加中国内部审计协会组织的相关培训，鼓励审计人员通过多途径的学习，并参加各种相关专业资格考试，获得相应的资质证书，培养造就一支理论和实践经验兼备的高素质评估队伍，以满足内部审计质量评估工作的要求。

4.加强内部审计质量评估信息化建设，为内部审计质量评估提供手段保障

将内部审计质量评估纳入审计业务信息化平台中，构建内部审计质量考评体系的信息化流程，审计工作的日常管理、审计项目、审计人员工作量和审计成果等数据智能化采集，自动生成评分事项的量化得分，以及通过网络收集考核事项的客观打分，按相应的记分规则，对审计项目和审计人员进行自动评价。既避免人工操作下主观因素造成评估的较大误差，规范考评程序和提高考评结果的客观性和准确性，同时也减少了评估人员的工作强度，提高工作效率。

5.适当引进外部评估，为内部审计质量评估提供专业保障

外部评估是由组织外部独立第三方对内部审计管理和实施情况进行检查和评价的活动。 外部评估具有评估的专业性和独立性，有利于对组织的内部审计活动作出更为客观的评价，在为内部审计机构负责人和内部审计机构提供有价值信息的同时，也为组织各层级提供独立质量保证，有利于增强内部审计质量评估的客观性、专业性、准确性。

总之，建立、实施内部审计质量评估制度，是构建内部审计准则执行机制的重要组成部分。开展内部审计质量评估，必须得到单位领导的高度重视、支持和肯定。开展内部审计质量评估也是内部审计人员自我加压、自我鞭策的一项工作，它可以促进内部审计质量提高，也有利于降低审计风险，更能提升内部审计人员的职业素养，解决了“内部审计由谁来 审”的问题。