权责发生制政府综合财务报告，
是以权责发生制为基础，以政府资产、
负债、收入、费用等财务信息为主要内
容，全面反映政府整体财务状况、运行
成果和受托责任履行情况等的综合性 年度报告。拱墅区于2014年开展权责 发生制政府综合财务报告编制工作。
报告编制以来，取得了一定的成效，也
碰到了一些问题。 一、拱墅区政府综合财务报 告编制情况及成效 为了推动工作有序开展，拱墅区
成立了以一把手为组长、分管领导为
副组长，预算执行局、预算局等科室负
责人为成员的编制工作小组，并由预
算执行局牵头，各有关科室指定若干
业务骨干，组成编制工作办公室，负责
报告的具体编制工作。在编制环节，相
关科室分工协作，编制工作小组定期
召开碰头会，商讨解决难题，督促编制
进度，确保责任落实。编制工作完成后，编制工作办公室及时梳理存在的
问题，认真做好总结，提出意见建议，
为提升编制质量积累经验。
经过这些年的操作，拱墅区政府
综合财务报告编制工作取得了一些成
效：一是掌握了编制方法。区财政部门
基本掌握了综合财务报告基础数据获
取、剔除调整、内 部抵销等方法，进一
步认识了权责发生制与收付实现制财
政核算的区别，积累了较为丰富的编
制经验。二是进一步摸清了政府“家
底”。区财政部门对国有资产、负债情
况进行了统计、梳理与排查，根据资产
类型及年限补提折旧，进一步摸清了
各个单位的“家底” ，暴露了一些过去
未能反映的情况和薄弱环节。三是有
利于提升政府管理规范。通过报告反
映的政府资产负债构成、资金存在形
态、政府债务状况等信息，对政府当前
财务状况及中长期可持续运营能力进
行分析和预测，有利于及时发现可能
存在的财务风险，提升政府管理规范。
四是为后续工作培养了人才。将局内
业务骨干充实进编制队伍，不仅锻炼
了其业务能力，也为后续工作培养了
人才，储备了专业力量。 二、编制工作存在的主要难 题 1.资产入账难题。综合财务报告要 全面披露政府的资产，其中重要的一
项内容就是反映市政、水利、道路等政
府公共基础设施状况。然而， 由于长期
以来大部分公共基础设施和公共储备
物资仅作为费用列支，并没有形成资
产确认价值，同时，管 理 单位没有取得
基础设施原始价值资料现象较为普
遍，资产入账价值难以确认，从而导致
目前缺乏公共基础设施和公共储备物
资的核算数据。 2.负债确认难题。政府综合财务报 告编制过程中，采集的负债数据主要
集中在决算报告所披露的显性负债信
息，无法反映、确认隐形负债和或有负
债。同时，当前政府借款存在多口径、多
角度的情况，如政府借款除了地方政府
性债务管理系统的负债数据外，还存在
向国开行、农发行等政策性银行借款的
情况，是否需要在政府综合财务报告反
映、如何反映都是难题。 3.城建单位核算难题。拱墅区部分 城建单位基于其特殊职能，在性质上属
于事业单位，但又代表政府承担着城市
建设、土地开发等各类特殊业务，如何开
展会计核算，现有事业单位会计准则均
没有涉及，从而导致会计处理的科学性、
合理性因人而异，影响了会计数据的科
学性和准确性。 4.报表取数难题。政府综合财务报 告的数据来源主要是部门决算、总决算
等各类财政报表，因此，各套报表的数据
质量、编报的明细程度，直接对综合财务
报告取数带来了影响。同时，各套报表由
不同业务人员负责编报，由于编制主体
不同、口径不一致，导 致汇总人员无法全
面掌握报表数据反映的财政信息，影响
了报告编制质量。 5.内部抵销难题。对汇总数据进行 政府内部重复事项抵销，是编制政府综
合财务报告的重要环节。从当前内部重 复事项抵销情况看，由于条线部门多,行 政事业单位、国有企业等主体之间的往 来事项比较频繁, 再加上缺乏基础数据 的支撑, 难免会造成抵销不充分、不全 面，从而影响报告数据的准确性。 6.差异调整难题。将收付实现制调 整为权责发生制，是编制政府综合财务
报告的关键环节。拱墅区主要依据编制
指南，对税收、非税、固定资产折旧等进
行调整，对于其他事项，一 方 面，因为缺
乏信息和客观依据，只能依靠主观判断
决定是否需要调整；另一方面，各单位尚
未树立权责发生制核算理念，分不清哪
些会计数据应该按照权责发生制进行调
整，导 致 相 应 报 表 中 该 类 数据不准确。 7.业务协调难题。目前政府综合财 务报告涉及财政部门5个科室、150余 家独立核算行政事业单位、 5家国有企 业，如何组织不同科室、部门和企业的相
关人员，按照规定的要求和口径提供真
实准确的资料，对财政部门的业务协调
是较大的考验。 8.指标分析难题。从当前的政府财 政财务分析情况看，主要存在报表数据
不翔实、部分指标含义不明等问题：一方
面，由于报表数据不准确翔实，导 致 分 析
的 参考价值和意义较小；另一方面，部分
分析指标的含义不明，导致分析的难度
加大，如流动负债应该如何确定、金融资
产应该如何界定等，影响了“现金比率”
等指标的准确性。 三、提升政府综合财务报告编 制质量的建议
针对当前存在的系列问题，建议采
取以下措施，着力完善政府综合财务报
告编制方法，提升报告编制质量。 1.规范会计核算，夯实报告数据基 石
一方面，加强对全区会计核算现存
问题的梳理，指导预算单位改变惯性思
维，严格按照新的行政、事业单位会计制
度规范核算，确保账实相符、科目使用得
当，为报告编制筑牢核算基石；另一方
面，政府综合财务报告的数据主要来源
于各类财政报表，因此，财政部门要进一
步提升各类报表的编制质量，将报表编
制过程中暴露出来的问题及时反馈给相
关部门，督促整改落实，为政府综合财务
报告编制奠定数据基础。 2.深化清产核资，着力完善基础资 料
一方面，要 督促行政事业单位、指挥
部做好资产清查工作，保证清查结果真
实可靠，为 理 清 政府家底提供依据；另一
方面，对于公共基础设施入账问题，要 探
索 政府公共资产管理模式，逐步将公共
基础设施、政府储备物资等纳入资产类
管理，现阶段可以按照先易后难的原则，
要求主管单位先对产权明晰、资 料 齐 全、
计价简单的公共基础设施和政府储备物
资进行清产核资，必要时委托中介机构
进行核查， 明确价值，依法纳入核算。 3.拓展主体范围， 完善报告编制体系 对于城建指挥部核算及负债确认等
问题，建议当前着重抓好两方面工作：一
方面，立 足 城 建指挥部所具备的融资、土
地开发、公共基础设施建设三大功能，完
善指挥部核算管理，规范指挥部会计科
目设置，提高城建指挥部核算的科学性；
另一方面，要 根 据 债务管理的要求，深化
政府债务分析，做好政府债务甄别，把 握
好 政府债务的统计口径和范围，提升债
务数据填报的科学性。 4.完善工作机制，凝聚合力开展编制 编制政府综合财务报告是一项系统
工程，内容丰富、涉及面广，因此，一 方
面，要加强对政府综合财务报告编制基
础工作的研究，吃透相关文件政策，同
时，要 完 善 编制工作方案和工作流程，强
化编制过程的协调性，凝聚各方力量做
好报告编制工作；另一方面，要 加 大 宣传
力度，让预算部门充分认识到开展部门
财务报告编制工作的重要意义，提升对
财务报告编制工作重要性的认识。 5.加强业务培训，推 进人才培养储备 一方面，要 结 合编制要求，利用部门
财务报告正式展开编制的契机，有针对
性的强化指导培训，督促单位树立权责
发生制理念，调动和激发财务人员不断
提升业务能力；另一方面，通过编制综合
财务报告，发 现 、培养和储备一批既熟悉
财政管理又通晓政府会计的人才，提高
编制工作的理论性、政 策 性和技术性，确 保出报数据经得起实际检验。 作者单位院杭州市拱墅区财政 局