一、引言：

预算是企业在战略规划和预测、决策的基础上，以数量和金额形式反映的特定期间的具体行动计划。全面预算管理则是突出了“三全”的原则。首先，全面预算管理的有序开展应当以企业全员参与为基础，所有员工均应树立预算理念，建立成本效益意识，人人以经营者的姿态，参与到预算的编制与实施当中去。其次，全面预算管理应当全方位覆盖企业的所有经济活动，包括经营、投资、财务等各项活动，以及企业人、财、物各方面，产、供、销各环节等，都必须进行预算管理。再次，全面预算管理是一个全过程的跟踪控制管理，其中涵盖了预算编制、执行、控制、调整、分析、考核等一系列活动，需要特别说明的是，自预算的编制开始起，预算管理活动的控制分析就贯穿于整个管理流程中。
现代化企业营运过程中实施的成本预测、成本决策、成本核算、成本分析和成本考核评价都属于企业成本管理的范畴。随着企业经营环境的变化，企业成本管理正发生着以下变化。首先，注重成本核算向成本控制的转变；其次，从成本的经营性控制向成本的规划性控制转变；再次，从静态成本管理向动态成本管理转变。在企业管理中，成本管理系统正在经历着从成本核算到成本控制的转变过程，基于罗伯特.卡普兰教授成本信息相关性分析，成本管理系统进入了开始追踪关键经营数据，生成更加具有相关性、精确性成本信息以供决策使用的新阶段。
工程项目全面预算管理已成为本企业建立科学管理体系的核心，在企业所有中标工程项目当中已全面应用，也是应用量最大的管理会计方法，在应用深度上，结合企业实际情况，不断探索研究，充分将预算管理参与到公司战略中去，为公司发展提供有价值的参考系数。其意义不仅在于成本费用的管理控制，还在于为企业做更多增值服务，同时也是实现公司战略的基本切入点。本文以山西交科机电信息股份公司（简称“JD公司”）为实证案例，对工程项目全面预算管理的编制、执行、控制、分析以及业绩考核评价通过特定内部管理报表的形式进行详尽阐述，对于同行业的项目财务管理具有重要的参考价值和实践意义。

二、案例情况：

JD公司是山西省交通科学研究院（集团）全资子公司，拥有建设部颁发的交通公路机电工程专业承包壹级资质，公司较早获得了ISO90001:2008质量管理体系认证。公司主要从事公路及轨道交通的收费、监控、通信系统的技术研发、工程施工和公路及轨道交通供配电、通风照明和消防系统的技术研发、工程施工，业务覆盖全国大部分省市区域。公司力求以市场为导向、产业化为目标，注重全面推动内部文化和机制的创新，倡导新思维和新理念，以此激发全体员工的创造力，在全国交通建设市场上不断地以优于竞争对手的方式提供增值服务和超常价值。技术和制度的持续创新是全院（集团）工作的主旋律，“山西交科”集团化品牌建设正在快速踏上健康发展的新征途。
JD公司采用“交科院（集团）——JD公司——项目部”三层主体架构垂直管理模式。即一级院（集团）财务总部、二级公司财务管理层和三级基层项目财务部。建立以集团公司为利润中心，各基层项目部为成本中心的综合财务管理体系，明确企业的赢利性的经济组织，突出了企业的一切经营管理活动，其最终目的是价值最大化。文章通过对工程项目实践中九张特定内部管理报表在全面预算的编制、执行和控制，以及项目财务分析、业绩考核评价中的综合应用，详细阐述了其在项目预测、决策、控制中的重要作用，同时为企业编制管理会计报告和内部控制评价报告提供了核心的数据参考。


三、案例分析：

（一）工程项目全面预算的编制
随着市场竞争机制的完善，机电行业市场投标竞争日益激烈，当企业以合理价格中标后，应尽早开始对项目进行前期详尽分析，编制项目成本预算。通过对材料设备、机械设备、劳动力成本价格市场行情的详尽调研，充分考虑外部区域环境对成本的影响因素，结合项目自身技术情况，合理编制项目成本预算表，并在规定时间上报集团层面。经过集团层面审核并审议批准通过后，该项目成本预算正式确定。工程项目全面预算编制，应体现全员参与的原则，经过“二上二下”预算审批制度，确定预算利润目标，使预算更加趋准。某项目成本预算汇总表见表1所示。
表1某项目成本预算汇总表
在编制成本预算表的过程当中，逐个将每一环节（章）的成本不断细分，尤其是对工程量清单和项目现场管理费的每一细目重点关注。最大程度挖掘成本下降因素，提高管理核心动能和价值驱动因素，提升工程质量，增产节能，增收节支，不断降低成本费用，按期完成既定的责任指标。某项目工程量清单与成本对比表见表1-1所示，某项目管理费用预测表见表1-2所示。
表1-1 某项目工程量清单与成本对比表
表1-2 某项目管理费用预测表

（二）工程项目全面预算的执行、控制

工程项目预算编制完成并批准下达后，各项目执行单位就需要组织实施。预算目标明确后，关键就在于项目施工过程中对预算的执行与控制。项目的全面预算执行，就是把前期项目成本预算总表内容变成指引行动的一种方式，在组织项目施工过程当中及时地分析预算执行情况，并根据差异大小和结合实际情况采取相应的控制策略和控制措施。山西交科院（集团）在长期的工程项目管理实践中，总结出了项目资金运营情况表，此表作为项目成本实际支出和报销的依据，供项目管理者和集团层面及时动态掌握项目概括，做出项目资金支出与否的判断和决策。某项目资金运营情况表见表2所示。

表2某项目资金运营情况表
项目的全面预算控制，就是通过过程监督、信息反馈、预算调整等一系列方法促进预算执行不偏离预算目标的一种行为。项目预算控制的好坏，直接决定了企业能否完成公司战略和预算目标。项目第一责任人（项目经理）在组织施工过程中，需要树立起严格的预算控制理念，以编制好的项目预算作为业绩管理的依据和标准，定期将实际发生情况与预算进行对比，分析差异原因并及时采取改进措施，对项目资金的整体情况做到心中有数。项目资金收支情况表，可以一表反映工程项目资金使用全貌，是单个项目控制的重点报表。某项目收支情况表见表3所示。
表3 某项目收支情况表
（三）工程项目财务分析

项目的全面预算执行、控制是实现预算目标的关键步骤，而工程项目财务分析则是上升到公司层面项目财务管理的中心环节。JD公司针对本行业工程项目多、开设银行账户分散、资金流入流出量大的特点，将财务分析的岗位职能设在了公司财务管理层，公司财务分析部门对所有在建工程项目相关财务数据定期（通常按月）分类做出统一汇总管理。通过汇总数据，可以从不同角度对工程项目进行财务分析：1）找出预算数据与实际发生之间的差异，分析引起差异的内外部原因，为预算执行控制提供依据和方向；2）同类型的项目之间进行横向对比，通过指标参数的对标分析，明确与行内标杆项目的差距，提出相应的改进完善措施；3）通过各个项目连续几个时期的数据资料，确定有关项目资金、成本、利润的增减变动情况和趋势，以此来预测项目未来的资金走势。
项目数据的量化和集成工作是财务分析的基础，采集全部数据作为分析的样本，从大量的实时数据中总结出一般规律，以及依据众数据变量的波动性和波动数据来源预测未来发展趋势。数据产生信息，信息改善决策，进而提高工程项目生产效益。JD公司在工程项目财务分析中，运用到多种数据统计表，尽量能从多个角度、多个侧面深入了解包含在数据中的信息和内涵。其中重要的数据汇总包括：账户余额汇总表见表4所示，收入完成进度表见表5所示，毛利率完成情况表见表6所示，债权统计汇总表见表7所示，债务统计汇总表见表8所示，管理费支出统计表见表9所示。

表4账户余额汇总表

表5 收入完成进度表
表6 毛利率完成情况表
表7 债权统计汇总表
表8 债务统计汇总表
表9 管理费支出统计表

（四）工程项目业绩考核、评价：
工程项目业绩考核是对项目完成结果进行检查、考核与评价，为项目实施奖惩和激励提供依据，是企业进行有效激励与约束的主要机制，也是提高公司绩效的重要内容。工程项目成本考核是对工程项目成本盈亏进行综合考评认定，企业应遵循目标成本管理的原则，按照成本费用责任层次和管理环节，建立以成本降低额、成本降低率为主要指标的考核体系，开展全员、全费用、全过程、全工期的项目目标成本考核管理，特别是对项目主要负责人在工程成本管理过程中的责、权、利进行全面考核。作为企业内部控制的重要环节，项目业绩考核、评价机构设立在交科院（集团）总部，按照公开、公平、公正原则实施考核评价，实行上级考核下级，杜绝自己考核自己的情况发生。
工程项目业绩评价体系是企业在一定时期内，为了衡量其既定目标的实现程度而对企业内部各项目的评判过程。一套科学、合理的项目业绩评价体系，指标因素的构建非常重要。JD公司在项目业绩评价过程中，着重对项目成本效益以及项目整体运行情况进行评价。通过关键业绩指标（KPI），明确项目在一定时期的经营目标，客观评价项目经营活动的效率与效果，了解项目真实运营情况和实际管理水平，从而为管理者在未来能更好地进行项目决策控制提供帮助。

四、研究结论：

通过案例分析，本文得出以下结论：
第一，古语道：“凡事预则立，不预则废”，全面预算管理在现代企业管理模式中的突出地位已经不言而喻。作为管理会计的主要内容之一，JD公司全面预算管理在工程项目中的综合运用，可以使企业战略和项目目标很好地协调，可以整合企业集团及所属各个项目分部的目标，通过预算编制、执行、控制、考核和评价，促成企业战略更好的实施，为实现企业目标提供合理保证。
第二，JD公司在长期的工程项目管理中，总结出的“九张表”，较好地满足了项目和集团公司管理层的需求，实现对工程项目及企业财务状况的有效监督与管理。为项目执行过程中的资金运行，提供了及时有效、精确全面的财务数据。进一步增强会计在预测、控制、核算和分析等工作中的功能，充分发挥会计在经济管理工作中的作用。这样可以使会计职能成为一种跨事前、事中和事后三个阶段，集财务核算、财务监督、财务控制、财务分析、综合运用于一体的全方位、多功能的管理活动。使得相关单位的正当经济利益得以保障，从而达到进一步提升工程施工单位企业的财务管理整体水平，最终圆满完成本部门的施工任务的目的。
第三，随着以大数据为基础而诞生的人工智能技术飞速发展，财务分析的内容不应只停留在财务核算数据，同时还要充分吸收业务流程及客户行为关系中的非结构化数据。实现工程项目业务与财务相融合，业务数据化，数据财务化。作者认为一方面大数据的预测判断在实际运用当中并不强调数据的精确性，重点在于把握经济活动的规律及动向。另一方面，收集全部数据进行分析，数据精益化是其关键因素，将海量数据通过精确分类管理，从多维度对刚性成本起到控制作用，有助于项目成本管理。同时，数据精益化对于企业隐性成本的效率提升也是一种创新，从而使数据驱动决策更加科学可行。
第四，作为进一步研究方向，JD公司在今后还应加大对平衡积分卡及其他应用创新绩效评价方法的探索和应用，不断完善自身业绩考核、评价体系。随着科技现代化企业治理结构的日趋成熟，广泛运用数据信息系统实现业务自决策功能的时代即将到来。
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