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问答平台 编者按：在理论界与实务界，存在 不少对政府会计相关制度的困惑和疑 问。对此，本报特邀请政府会计研究机 构的相关专家，针对相关典型问题进行 解答，以期对读者有所启发。
关键词： 购入固定资产的核算
问：单位购入固定资产如何进行 核算？ 答：对于单位购入固定资产业务， 财务会计核算主要包括确定购入固定 资产的成本、扣留和支付质量保证金的 处理等；预算会计主要对发生的纳入部 门预算管理的现金流出进行核算。 第一，财务会计账务处理如下。 《政府会计准则第3号——固定资 产》规定，政府会计主体外购的固定资 产，其成本包括购买价款、相关税费以 及固定资产交付使用前所发生的可归 属于该项资产的运输费、装卸费、安装 费和专业人员服务费等。以一笔款项 购入多项没有单独标价的固定资产，应 当按照各项固定资产同类或类似资产 市场价格的比例对总成本进行分配，分 别确定各项固定资产的成本。 《政府会计制度——行政事业单位 会计科目和报表》对外购固定资产，根据
是否需要安装、是否扣留质量保证金等 情况进行不同处理，具体账务处理如下： 一是购入不需安装的固定资产验 收合格时，按照确定的固定资产成本， 借记“固定资产”科目，贷记“财政拨款 收入”“零余额账户用款额度”“应付账 款“”银行存款”等科目。 二是购入需要安装的固定资产，在 安装完毕交付使用前通过“在建工程” 科目核算，安装完毕交付使用时再转入 “固定资产”科目。 三是购入固定资产扣留质量保证 金的，应当在取得固定资产时，按照确 定的固定资产成本，借记“固定资产” （不需安装）或“在建工程” （需要安装） 科目，按照实际支付或应付的金额，贷 记“财政拨款收入”“零余额账户用款额 度”“应付账款” （不含质量保证金）、 “银 行存款”等科目，按照扣留的质量保证 金数额，贷记“其他应付款” （扣留期在1
年以内）或“长期应付款” （扣留期超过1 年）科目。 在质保期满支付质量保证金时，借 记“其他应付款”“长期应付款”科目，贷 记“财政拨款收入”“零余额账户用款额 度“”银行存款”等科目。 第二，预算会计账务处理如下。 在购入固定资产过程中，发生的纳 入部门预算管理的现金流出需要进行 预算会计核算，预算会计按照购买固定 资产实际支付的金额，借记“行政支出” “事业支出“”经营支出”等科目，贷记 “财 政拨款预算收入“”资金结存”等科目。 例：某事业单位用银行存款购买需 要安装的固定资产，购买价款 100000 元，扣留质量保证金10000元（扣留期为 1年），支付运费5000元， 6个月后安装 完工交付使用， 1年后支付质量保证金 10000元。 在购入需要安装的固定资产时，财
务会计分录为： 借：在建工程 105000 贷：银行存款 95000 其他应付款 10000 预算会计分录为： 借：事业支出 95000 贷：资金结存 95000 在安装完工交付使用时，财务会计 分录为： 借：固定资产 105000 贷：在建工程 105000 在质保期满支付质量保证金时，财 务会计分录为： 借：其他应付款 10000 贷：银行存款 10000 预算会计分录为： 借：事业支出 10000 贷：资金结存 10000 （中南财经政法大学政府会计研究 所供稿，本文仅代表作者个人观点）