中州审计2001.12

改进企业财务报告提高会计信息质量

李树秋

财务报告作为会计信息的载体，其提供的各种信息主要是为了满足信息使用者的需要。信息使用者对各种信息需求的变化便是财务报告改进的目标。而现有的财务报告已远远不能满足信息使用者需要，因此，财务报告的改进渐渐成为人们关注的问题。本文试浅谈一下财务报告的改进问题。

一、从历史成本为主的财务信息到不确定性信息的披露

现行财务报告以历史成本为计量原则，这一原则使财务报告只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息，对未来尚未实现的损益以及各种不确定信息则无法反映。近几年，衍生金融工具的迅猛发展，对现行会计确认、计量产生了很大的冲击。以历史性财务信息为主的传统财务报告已经无法反映企业全面的以及未来的经营成果及财务状况，因此，急需改进。未来的财务报告应同时采用多种计量方法。如对于衍生金融工具可采用公允市价来计量，通过公允价值来反映各项金融资产、金融负债以及权益性工具。随着企业间竞争的加剧，财务报告还将更多地披露有关企业经营风险和不确定性的信息，为信息使用者的各种决策提供依据。

二、提供分部报告

所谓分部报告就是将一个企业所有附属机构的重要财务状况和经营成果信息按照地区、行业、产品等分解归类，借以向各种会计信息使用者提供企业集团不同分部信息的财务报告。一个企业集团内部，不同行业、不同地区，由于行业性质、地区的地理条件、经济政策等因素，其利润率、发展机会、未来前景及投资风险都存在着很大的区别。分部报告则能提供有关不同行业、不同地区具体情况的信息。国外许多实证研究结果表明，在相同的情况下，对披露分部报告信息的企业未来经营报酬和经营风险的分析比不披露分部报告信息的企业准确得多。对于外部信息使用者来说，分部报告有利于其更好地把握企业的经营业绩，并更好地对各地区、各行业的投资报酬和投资风险进行评估而做出明智的投资决策。目前，我国对上市公司分部信息的规范仍处于摸索阶段。1994年1月，中国证监会在其颁布的《年度报告的内容与格式（试行）》中对分部信息披露作了初步的规定，“若公司实行多元化经营，其业务涉及不同行业，则应对占公司主营业务 10％（含）的经营活动及其所在的行业分别作出介绍……”1995年 12月，证监会特别给出了“分行业、分地区资料”的披露格式，要求公司按行业与地区分类提供前后两年的主营业务收入、税前利润和净资产信息。此后，证监会在1997年12月颁布的年报准则中对分部信息的披露要求又作了一定程度的调整。值得注意的是，1998年1月，财政部颁布的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》，要求将“分部营业利润和资产表”作为公司对外提供的四个附表之一。可见，信息使用者对分部信息的需求已引起了各界有关部门的关注，各企业、上市公司对分部信息的披露将越来越充分，越来越完善。提供分部报告必将是未来财务报告改进的一个重要方面。

三、提供中期报告

中期财务报告指以短于一年期间（如半年、一季、一月或更短）为基础所编制的财务报告。它既能让使用者及时了解并评估被投资对象前段时期的经营成果，又能通过连续、迅速提供各项相关资料，让使用者根据已经发生的经营情况对今后完成或实现全年经营目标构成合理预期，及时调整目前及将来的投资、信贷决策，降低未来面对的不确定性风险。因此，和年度报告相比，中期报告具有更大的相关性和有用性，更能为信息使用者提供有用的会计信息。在我国，关于中期报告的披露也有一些规定和要求。1993年5月，国务院证券管理委员会在所颁布的《股票发行与交易管理暂行规定》中，要求上市公司应在每个会计年度的前六个月结束后六十日内向证监会、证券交易所提交中期报告，而且要求中期报告应符合国家的会计制度和证监会的有关规定。但对中期报告具体的内容与格式，并未作出明确的规定，也不要求中期报告经过审计。1994年中国监证会开始要求各上市公司在规定期限内编制中期报告并在指定报刊上刊登。1998年中国证监会开始强调中期报告审计意见的重要性，要求上市公司在更为醒目的位置提示投资者注意会计师有解释性的说明；对财务报告的要求更加严格，还特别强调中期会计报表须审计的公司应编制现金流量表等。随着这些规定的日益健全，中期报告的披露也将日趋完善，中期报告无疑也是未来财务报告改进的一个重要部分。

四、充分揭示非财务信息

现行财务报告被露的重点是存货、机器、厂房等实物性资产，对于人力资源、科学技术、知识资本等不符合传统会计要素定义与确认标准的因素，以及企业的声誉、能源的来源及产品的销售渠道等无法用货币形式来描述的因素都排除在财务报表之外，但以上这些因素都与企业的生产经营有密切联系，对企业的财务状况会产生很大的影响。所以，缺乏对这些非财务因素的披露，财务报表将无法反映企业的综合经营状况，信息使用者也不能全面了解企业的生产经营与发展前景。这也是现行财务报表的一个明显缺陷。为了满足信息使用者的需要，未来财务报表应充分披露对企业有重大影响的非财务信息。但由于其很难在报表中分类反映，这些非财务信息可以在报表附注中说明，以便使信息使用者更多获取企业各方面的信息。

总之，随着经济活动的日益复杂，信息使用者的需要也越来越多，涉及的范围越来越广，这就要求财务报表要及时相应地做出调整和改进，以满足使用者的信息需要。