事业单位可以利用 “双功能、双基础、双 报告”的创新模式，通 过搭建科研项目经费 核算体系，来同时满 足科研经费核算和财 务管理的需求

 

 

在国家科技创新驱动发展战略中， 科研经费发挥着重要的作用。目前我 国的科研项目资金管理办法规定了科 研经费开支范围，而作为主要承担科研 项目的事业单位在实际业务处理中与 会计核算规定存在差异，导致难以确保 会计信息质量和科研费用归集精准性， 影响了经费服务科研的成效。 政府会计制度构建了“平行记账” 会计核算方法。事业单位可以根据实 际需要，利用“双功能、双基础、双报告” 的创新模式，通过搭建科研项目经费核 算体系来同时满足科研经费核算和财 务管理的需求，为解决差异化问题提供 了条件和契机。笔者就事业单位如何 运用“平行记账”解决科研经费管理难 题，进行分析并提出建议。

科研经费核算管理现状

根据我国当前的科研项目资金管 理要求，科研经费开支科目分为直接费 用和间接费用，具体内容主要按照科研 项目的成本费用规律统计合并，科研项 目的预算编制、执行、验收均按照开支 科目归集填报，属于统计口径。同时， 按照现行事业单位会计制度要求，会计 核算科目需要根据财政部发布的“政府 收支分类科目”来归类，单位日常的会 计核算及年末决算要据此管理，属于会 计口径。两者在同一个经济业务活动 下共存并且相互补充。 科研项目经费开支范围和会计核 算科目口径存在差异。两个口径之间 存在一对一、多对一或一对多的对应关 系，有时还需要分析具体业务后进行再 分类。例如，科研项目直接费用下的 “燃动费”是指“项目实施过程中直接使 用的相关仪器设备、科学装置等运行发 生的水、电、气、燃料消耗费用等”，但在 会计科目下要具体归集到“水费、电费、 专用燃料费”等科目。因此，在执行科 研项目过程中要有效区分好经费开支 科目与会计核算科目的关系和内在联 系,只有合理地将两者对应好,才能达到 科研项目经费管理的要求。 目前，解决两者差异的问题一般有 两种做法。一种做法是按照“政府收支

分类”的支出设置明细科目进行会计核 算，科研项目检查、验收等管理环节调 整成科研经费开支范围的成本核算科 目。这种做法符合会计制度基础规范 要求，但是在项目管理过程时要转换成 对应的科研经费科目，将存在差异的科 目要逐笔挑选，不仅加大工作量、影响 数据准确性，而且也容易引发人为调账 的风险，同时增加检查验收等工作的复 杂因素。 另一种做法是按照科研经费开支 范围设置明细科目进行会计核算，在财 务报表和年末决算时转换成“政府收支 分类”的支出科目。这种方法便于项目 的预算管理，但是不符合会计制度基础 账务设置要求，并且在年末决算时要将 所有项目的科目分别对应到政府收支 分类科目中，工作繁琐并且很难达到准 确归集，最终影响政府决算数据的准确 性，也为财务人员带来职业风险。 综上，在现行科研资金管理和会计 制度下，同一项经济活动要面对不同的 核算口径，由于没有统一规范的解决方 式，主要依靠项目单位寻求合适的方 法，势必会影响科研项目资金使用效 率，也不利于单位的财务管理。 在实际调研中，财务人员提到科研 项目发生的资料费、打印费等按照科研 开支范围列入直接费用的“出版/文献/ 信息传播/知识产权事务费”中，但是实 际会计核算中要列支“办公费”科目，事 务所审计时出于主观判断按照“办公 费”进行了核减。还有人提出“测试化 验加工费”平时核算不知列到什么会计 科目，有时列入“专用材料费”，有时列

入“业务委托费”，导致项目验收时出现 会计师事务所审计质疑，使财务人员感 到茫然，也引发科研人员的不满情绪。 事务所审计人员也提出，在检查过程 中需要将事业单位科研明细账进行对 比、调整后确认经费金额，会影响审计 的效率和质量。

解决科研支出核算问题

2017年10月24日，财政部制定发 布了《政府会计制度——行政事业单位 会计科目和报表》，自2019年1月1日起 施行。政府会计制度规定，政府会计由 财务会计和预算会计两个核算体系组 成，会计要素由以前的五要素变成了八 要素，使财务会计和预算会计适度分离 并相互衔接的“平行记账”核算模式在 制度层面真正落地。财务会计要素包 括“资产、负债、净资产、收入和费用”， 财务会计核算实行权责发生制，全面反 映单位的成本费用等财务信息；预算会 计要素包括“预算收入、预算支出和预 算结余”，预算会计核算实行收付实现 制，主要反映单位的预算执行信息。这 种会计核算模式兼顾了现行部门决算 报告制度的需要，又能满足权责发生制 部门财务报告的要求，对于规范政府成 本核算，强化政府绩效管理具有重大意 义。政府会计制度的创新模式为科研 经费核算管理具有重要的借鉴意义。 根据科研经费核算要求，结合平行 记账“适度分离、相互衔接”的原理科学 设计科研经费成本核算体系，为解决科 研经费核算差异性提供了可操作性。 财务会计体系要反映成本费用情况，和 科研经费管理目标相一致，在财务会计 下可以按照科研项目开支科目设置明 细账进行归集核算。预算会计反映的 是财政资金预算执行情况，要按照政府 收支分类科目归集核算。承担科研项 目的事业单位应利用财务信息化系 统，做好政府会计制度顶层设计，将科 研项目开支科目合理嵌入到双系统 中。财务会计系统生成科研经费数 据体系，预算会计系统生成政府收支 分类科目数据体系，实现科学地将两 者适度分离并相互衔接，满足不同的核 算要求。 笔者对相关单位会计科目设置和

账务处理举例如下。 承担科研任务的事业单位以科研 院所、高校、医院为主，根据本次政府会 计制度行业补充规定，对本行业涉及科 研经费收入费用（支出）的二级明细科 目做了明确规定。本节以科学事业单 位举例说明。 科研经费费用（支出）在“双系统” 下科目设置方式如下。 在财务会计系统中，在“5001业务 活动费用”的二级明细科目“500101科 研活动费用”下设“直接费用”和“间接 费用”。 “直接费用”下设“设备费、材料 费、测试化验加工、燃料动力费、会议 费/差旅费/国际合作费、出版/文献/信 息传播/知识产权事务费、劳务费、专家 咨询费、其他费用”； “间接费用”下设 “管理费用、绩效支出和其他支出”；科 研项目购置的固定资产或无形资产资 本性支出可以直接在“固定资产”和“无 形资产”下设项目明细科目进行归集。 在预算会计系统中，在“7201事业 支出”的二级科目“720101科研支出”下 设“工资福利支出、商品和服务支出和 资本性支出”。 “商品和服务支出”按照 政府收支分类下设“办公费、印刷费、咨 询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖 费、物业管理费、差旅费、因公出国费、 维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、 公务接待费、专用材料费、专用燃料费、 劳务费、委托业务费、公务用车运行维 护费、其他交通费用、其他商品和服务 支出”； “资本性支出”下设“房屋建筑物 购置、办公设备购置、专用设备购置、基 础设施建设、大型修缮、信息网络及软 件购置更新、其他交通工具购置、无形 资产购置、其他基本建设支出” 。 运用“平行记账”的核算方法，实现 了科研经费开支科目和会计科目相互 补充的功能，系统可直接提取数据，解 决了项目承担单位和事务所审计对于 两种核算口径的管理困扰。在政府会 计制度下重构科研经费核算模式，对于 精准归集科研数据，减少审计检查风 险，调动财务人员积极性，确保资金安 全高效使用有着重要的意义。为此，我 们一定要抓住科技体制改革和政府会 计制度改革的双重契机，加快推动事业 单位搭建科研经费核算体系，有力夯实 经费服务科研的基石。