在日常的学习及实务工作中，财会人 员都可能会遇到对应收账款等债权计提 坏账准备的核算。但往往对使用备抵法 计提坏账准备及发生坏账、冲销以前收到 的坏账等环节的核算感到困惑。本文通 过运用通俗易懂的比较分析案例，归纳总 结出坏账准备核算的要点。同时提醒财 会人员在做好坏账准备核算的同时，更需 要将眼光投向管理，分析其中的原因并找 出改进减少坏账的对策。
对应收账款减值转销方法的理解
【案例1】2018年10月5日上午10时 40分许，某高速公路K41公里处发生交通 事故，当场造成8人死亡，目前交警正在全 力处置…… 遇难者家属悲痛欲绝，痛哭不 已。昨天还是好好的大活人，怎么今天说 没就没有了呢？感情上实在无法接受亲 人的突然离世。 【案例2】某家庭有一位成员，在10年 前不幸罹患肺癌，经过手术及积极地治 疗，该病人顽强地生存了10年，但终究没 有战胜病痛的折磨，近日离世。亲人们虽 也无比悲痛，但好歹心里上早就有了准 备，也较平静地接受这一事实。 上述两个例子可以用来理解应收账 款减值转销方法。 一是直接转销法。在平常不考虑发 生坏账的情况下，当应收账款猛地收不回 来时，再做坏账处理。这种方法虽然处理 起来简单，但就像第一个案例，来的太突 然，企业接受不了这个事实，对企业当期 的损益、现金流都会造成很大的影响。所 以，《企业会计准则》不采纳使用这种方 法。 二是备抵法。企业在平时就要考虑 到应收账款有收不回来的风险，计提“坏 账准备”。当应收账款真有不测的那一 天，就如第二个案例一样，我们也能在心 理上接受，一切都会显得很淡定，因为一 切尽在预料之中。借用歌曲《春天里》的 歌词， “如果有一天，我悄然离去，请把我 埋在，埋在这 ‘坏账准备’ 里。”
详解坏账准备的计提
1.假如当期按应收款项计算应提坏 账准备80元，此时的“坏账准备”的贷方余 额为0， “坏账准备”需提多少？下面通过 举例来帮助理解。 假设有一水库水已干涸，要引水蓄 满。需要蓄多少水？答案是按最大安全 库容量蓄水80米。 当期按应收款项计算应提坏账准备 80元，这相当于水库安全容量80米。 “坏 账准备”的余额在调整计提之前余额为 0，相当于水库现在无水。对应的会计分 录为：
借：信用减值损失 80 贷：坏账准备 80 计提之后的“坏账准备”贷方余额达 到80元如图1所示。 2．假如当期按应收款项计算应提坏 账准备80元，此时“坏账准备”的贷方余额 为60元， “坏账准备”需计提多少？ 还是以水库蓄水为例，水库需要蓄 水，蓄满之后达到 80 米。现有水位为 60 米，现在只要蓄满 20 米即可。假如 不分青红皂白来蓄80米，那一定会泛滥 成灾的。 当期按应收款项计算应提坏账准备 80元相当于水库安全容量80米， “坏账准 备”的贷方余额在调整计提之前余额为60 元，相当于水库现有的水位是60米。只要 补提20元即可。对应的会计分录为： 借：信用减值损失 20 贷：坏账准备 20 补提之后的“坏账准备”贷方余额达 到80元如图2所示。 3．假如当期按应收款项计算应提坏 账准备80元，此时的“坏账准备”的贷方余 额为100元， “坏账准备”需计提多少？ 仍然以水库蓄水为例，水库现在的水 位是100米，最大安全蓄水位是 80米，赶 紧放水20米，否则要决堤！ 当期按应收款项计算应提坏账准备 80元相当于水库安全容量80米， “坏账准 备”的贷方余额在调整计提之前余额为 100元，相当于现在水库水位在100米。 要冲销20元即可。对应的会计分录为： 借：坏账准备 20 贷：信用减值损失 20 调整之后的“坏账准备”余额为80元 如图3所示。 4．假如当期按应收款项计算应提坏 账准备80元，此时的“坏账准备”的借方余 额为20元， “坏账准备”需计提多少？ 还是以水库蓄水为例，由于久旱无雨 6个月，连水库的地下水也抽用了20米。 今天，终于等来了久旱的甘霖，赶快蓄水 吧，先把抽用的地下水补充20米后，再蓄 满地表的水80米，共蓄了100米。 当期按应收款项计算应提坏账准备 80元相当于水库安全容量80米， “坏账准 备”的余额在调整计提之前借方余额为20 元，相当于用了地下水20米。要按合计数 100元来补提。对应的会计分录为： 借：信用减值损失 100 贷：坏账准备 100 计提之后的“坏账准备”贷方余额为 80元如图4所示。 5．假如当期按应收款项计算应提坏 账准备80元，期初“坏账准备”的贷方余额 是30元，本期发生坏账20元，收到前期已 冲销坏账准备的款项40元， “坏账准备”需 计提多少？ 仍以水库蓄水为例，现有水位30米， 由于天气干旱致使水库的水蒸发了20 米。今天，一场不期而遇的大暴雨使得水
库的水位又上涨了40米。那现在的水位 是50米。剩下的只要蓄水30米，之后水 库水位将达到80米。 当期按应收款项计算应提坏账准备 80元相当于水库安全容量80米。本期发 生坏账时，就相当于水库的水蒸发了，对 应的分录为： 借：坏账准备 20 贷：应收账款 20 对于收回前期已做坏账的款项，这
时候相当于再恢复水库的蓄水量。 借：银行存款 40 贷：坏账准备 40 “坏账准备”的余额在调整计提之前 贷方余额为50元（30-20+40=50），相当 于水库现在的水位50米，按30米来补蓄 水即可。对应的会计分录为： 借：信用减值损失 30 贷：坏账准备 30 补提之后的“坏账准备”贷方余额是 80元如图5所示。
“坏账准备”越少越好
当期按应收款项计算应提坏账准 备的方法很多，包括应收账款余额百分 比法、账龄分析法、销货百分比法及个 别认定法等方法。企业在选择使用其 中的方法时要保持相应的连续性，不可 随意变更。 “坏账准备”的本期计算调整数如图6 所示。当期按应收款项计算应提坏账准 备金额，就是“坏账准备”科目经过调整的
贷方期末余额数。如上面所举的例子中， 当期按应收款项计算应提坏账准备80元， “坏账准备”经过调整之后的期末贷方余 额都是80元。 还有两点需要注意。一是在日常核 算坏账准备和资产减值损失时，不能为了 核算而核算，而是要从管理的角度来分析 发生坏账的原因，提出建议来尽量减少坏 账损失的发生。我们倒是希望“信用减值 损失”及“坏账准备”科目尽量备受冷落， 越是少用，越是说明企业销售回款的状况 越好，企业的经营发展越健康。 二是要考虑税法的处理，根据《企业所 得税法》第十条所述，在计算应纳税所得额 时，未经核定的准备金支出不得在所得税 前扣除，要做纳税调增处理；对于企业在 计算应纳税所得额时已经扣除的资产损 失，在以后纳税年度全部或者部分收回 时，根据《财政部、国家税务总局关于企 业资产损失税前扣除政策的通知》（财税 〔2009〕57号）规定，其收回部分应当作为 收入计入收回当期的应纳税所得额。 刘作华/文
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