在财务转型的大环境下，世界先进国 家纷纷进行了财务体系的变革，财务体系 由侧重于会计核算、主要服务于企业外部 信息使用者的传统财务会计，逐步向侧重 于内部管理、主要服务于企业内部信息使 用者的管理会计转变。 笔者以中建三局第一建设工程有限 责任公司（下称“第一建工” ）为例，讲述了 公司管理会计体系的构建，着重介绍了运 营预算管理、现金流管理、成本费用管理、 决策支持系统四大体系，据以说明管理会 计对于现代施工企业管理的实用性和重 要性。
搭建管理会计体系
围绕“精益财务”的建设理念，第一建 工进一步完善公司财务管理体系，引导财 务系统由传统核算型逐步向智能管理型 转变。公司搭建了管理会计体系，主要包 括战略管理、营运管理、预算管理、现金流 管理、成本费用管理、投融资管理、项目管 理、绩效管理、企业管理会计报告、决策支 持系统等。 一是运营预算管理。为实现企业战 略和营运目标，第一建工于年初制定年度 运营预算，主要包括合约额预算、成本收 入预测、利润预算、管理费用预算、财务费 用预算、人力资源预算、融资预算、资金收 支预算、税务预算等。运营预算由财务部 牵头，各业务部门配合，形成以合约额预 算为起点的成本收入、资金、人力、税务等 涉及公司各个业务板块的全面预算。遵 循管理循环（PDCA）开展运营预算管理，实 现从“预算下达——过程监控——责任考 核”的闭环管理，建立管理模型，增强测算 科学性，强化过程监控，增强预算指导性， 完善指标体系，增强考核联动性。 二是现金流管理。现金流是企业的 “血液”。它可以合理平衡财务风险与现 金成本，为企业生产运营顺利开展提供资 金保障。对此，公司进行了严格的现金流 管理。公司构建了“一个中心、两个集中、 三个管控”的资金集中管理模式，设置总 部结算中心，实现资金收支集中，对资金 收支计划、资金存量目标、资金风险过程 加以管控。 第一建工的资金预算管理包括年度、 季度、月度资金预算和项目专项资金预 算。年初制定年度资金预算, 确定资金 存量总目标，按季度编制资金滚动预算, 确定季度资金存量目标，每月出具月度资 金收支计划, 合理安排资金收支，依据资 金计划执行率和资金存量目标完成情况 进行月度、季度、年度考核，考核结果与财 务负责人绩效挂勾。项目开工时制定项 目全生命周期资金策划，科学预计项目不 同时期资金收支情况，及时安排资金筹 措，适时调整，保证项目生产顺利进行。 公司的催收清欠管理主要包括应收 账款台账、应收账款报表、在建项目未确 权预警表、清欠责任状签订与考核等内 容。对项目建立分级预警机制，根据拖欠
金额和天数分为黄色、橙色、红色3级预 警，项目、分公司、公司各层级按预警等级 启动相关工作，承担相应职责。清欠目标 以季度为节点进行分解签订责任状，对当 季催收清欠完成情况予以奖惩考核。 三是成本费用管理。成本费用管理 是企业在营运过程中实施成本费用预测、 决策、计划、控制、核算、分析、考核等一系 列管理活动的总称。第一建工以预算管
理为手段，建立财务系统与各业务系统的 联动机制，实现成本费用的全覆盖、无死 角管理。 第一建工运用目标成本法，将项目实 际成本与商务系统设置的目标成本形成 联动，建立建造合同台账，实时监控成本 异动，每月出具经济分析报告，对各项目 当月成本费用进行分析。 公司建立两级机关管理费用预算管 理模型，划分可控费用和不可控费用指 标，提升管理精度，每季度进行管理费用 预算执行情况分析，并予以公示，费用预 算执行结果与部门负责人绩效考核挂钩。 该公司还将预算管理方法向项目层面进行 纵深推进，进一步细化完善项目现场经费 全员预算管理、临建费用预算管理、安全文 明施工费用预算管理等管理工具。 四是决策支持系统。第一建工以业 财一体化平台为依托，建立了涵盖市场、 商务、法务、财务多个业务系统的决策支 持系统，设计分析主题和模型，从业财一 体化平台定时取数，以图表报告形式实现 风险预警、动态报告，及时反馈给决策管 理层，支持运营管理。
加强管理会计应用建议
为加强企业管理会计应用，从海量的 财务信息中有效萃取关键信息，方便企业
内部管理者做出经营决策，笔者提出如下 几点建议。 一是合理搭建管理会计体系。根据 公司自身管理要求，将财务管理进行细 分，分为现金流管理、成本费用管理、融资 管理、预算管理、决策管理等；出具对应的 管理制度，配备管理人员，定期或不定期 萃取对应的有效信息，使细分的几大财务 板块有机结合，形成适用于企业内部的管 理会计体系。 二是不断探索管理会计方法。管理 会计既具有普遍性，又具有特殊性，企业 的性质、行业、规模、发展阶段不同，对管 理会计的具体应用也会有所不同。企业 应切实加强基础建设，把管理会计嵌入自身 管理和发展中，积极探索和开发适用的管理 会计工具，对管理会计工具方法进行创新性 应用，并及时总结梳理管理会计实践经验， 为管理会计的创新应用提供示范。 三是精心培养管理会计人才。随着 管理会计的运用日益广泛，企业对财会人 员的素质要求越来越高，传统的“账房先 生”已无法满足企业内部财务管理的要 求。企业应有意识地培养兼具财务会计 知识和管理会计能力的人才，搭建以岗位 建设、能力框架、人才选拔、人才培养和岗 位任用为一体的管理会计人才体系，建设 能适应单位经营管理需要的跨领域、多层 级的管理会计人才团队。