早前，《国际财务报告准则》对企业 租赁业务进行了大幅度修订，并发布了 租赁准则IFRS16来取代先前的IAS17。 美国财务会计准则委员会(US FASB)也 修订了新的《租赁会计准则》。新租赁准 则最大的调整是在租赁业务核算中，承 租方不再区分经营租赁和融资租赁，而 是将所有租赁都纳入资产负债表，即所 谓的“两租合一” 。 国际上，新租赁准则已经于2019年1 月1日开始实行，同时，中国财政部也要 求在境内外同时上市的企业以及在境外 上市并采用国际财务报告准则或企业会 计准则编制财务报表的企业自2019年1 月1日起实施新租赁准则，对这两类实施 新准则的企业，相关业务核算变化导致 的影响将会出现在2019年年度报告中。 而对于其他企业（包括A股上市公司）， 财政部要求其自2021年1月1日起开始 实施新准则，给予了比较充足的准备时 间。因此，中国很多企业可以总结借鉴 境外上市企业执行新租赁准则的经验， 确保准则实施质量。
背景——租赁信息模糊
租赁准则修订的背景主要是由于资 本市场对企业信息透明度和信息准确性 的需求不断增加。原租赁准则中对融资 租赁和经营租赁分别核算，为企业盈余 操纵提供了空间。 根据国际会计准则理事会（IASB）的 总结，租赁业务量最大的10个行业中排 名前5的分别是航空业、零售业、旅游业、 交通业和电信业。这些行业租赁业务量 大，受新租赁准则调整的影响也非常 大。据统计，2016年全世界租赁业务涉 及金额高达3万亿美元，然而其中85%以 上的租赁未纳入资产负债表，属于表外 项目。租赁资产和负债不入表使得投资 者、评级机构、贷款机构和承销商很难对 企业表外的租赁规模进行准确的估计， 从而会导致决策不准确性。 新租赁准则将包括经营性租赁在内 的所有租赁数据纳入表内，不仅能够准 确核算企业的全部租赁业务，还能有效 提高企业的资本预算水平，增加公司信 息的透明度。公司的信息质量提升又能 为企业带来积极的市场效应，反过来也
有利于企业对租赁业务的市场数据进行 有效的收集与分析。
变化——租赁数据入表
根据新租赁准则，企业必须按要求 对所涉及的租赁业务中的资产进行准确 识别，同时也要对相关数据进行有效确 认和计量，并在会计核算软件上做出相 应的调整。新租赁准则规定，除了豁免 情况（短期租赁和低价值租赁）外，所有 经营性租赁和融资性租赁都应纳入资产 负债表。由于“两租合一”，以前表外的 资产即经营性租赁的资产也被纳入了资 产负债表，大大增加了企业表内资产和 负债的规模。 对于有些企业，其经营性租赁数额 较大，必须为实施新租赁准则组建专门 的团队，对企业增加的表内资产和负债 数据进行追踪和管理。 为了防止有些企业绕开准则进行数 据操纵，新租赁准则还专门对“嵌入式租 赁”进行了界定。所谓“嵌入式租赁”是 指出租方将资产出租给承租方使用，但 实际上资产的控制权由承租方拥有。 例如某企业由于仓储空间紧张而租 用供应商的仓库。新租赁准则要求识别 这项业务，判断租用仓库的合同中是否 包含租赁。承租方不仅占有并使用该仓 库，还对仓库的使用时间、仓储服务水 平、仓储人员的薪酬等享有具体的要求 权，也就是说虽然仓库由出租方拥有和 管理，但实际的控制权属于承租方，这样 的合同在实质上包含租赁。 在实务中，判断这种嵌入式资产是 否为租赁的标准之一是承租方对合同资 产的使用程度。但合同订立时，一般不 会通过文字明确标明该资产的使用程 度，所以参与合同谈判的人无法根据谈 判结果对资产使用程度做出准确判断， 只能通过采购人员对所租赁资产的使用 程度进行估计。 可见，新租赁准则对租赁的确认提 出了新的要求，不能仅依赖合同对是否 包含租赁进行估计，而是要根据业务的 实质进行判断。
实施——“落地”需要人工 与技术双保障
新租赁准则的实施方法有追溯调整
法或未来适用法。所谓追溯调整法，是 指将以前年度的数据都以新租赁准则为 基础进行重新核算。也就是说，2019年 年报中所包括的年初数据（2018年数据） 也是用新租赁准则进行重新匡算的。 追溯调整法需要调整以前年度的报 表，工作量较大，但这样调整出来的报表 可以为投资者提供更具可比性的数据， 有利于投资者的判断和企业自身管理。 采用未来适用法则不需要重新调整以前 年度数据，只需计算第一次使用新准则 导致的差异，即一次性调整相关数据，实 现新旧准则过渡。 从短期看，追溯调整策略较为麻烦， 但长期看能提高企业预算数据的透明 度，利于企业管理决策的实施。 除了会计做账中的调整，在处理数 据上也有相应的措施。在新准则发布之 前，许多公司在租赁业务核算中一般采 用简单的数据计算。新准则发布后，随 着租赁数据处理量的大大增加，简单的 数据计算并不能满足要求，很多企业需 要为此更新会计软件，并增加相应的资 金投入。 除了会计软件的更新，一些公司还 在分析租赁合同时使用人工智能技术， 分析租赁业务实质再进行相应的会计处 理。当然也有些公司由于其租赁合同太 复杂多变，只能依赖人工对合同文本进 行分析并做出判断。 新租赁准则在一定程度上影响企业 资本利用率和投资回报率，但同时也在 很大程度上能够避免企业滥用租赁来粉 饰财务状况，从而确保企业的资产与负 债数据充分披露。在目前激烈的市场竞 争环境下，企业更在乎能拥有多少竞争 优势。而新准则的使用能更加突显企业 的信息可比性，获取更多竞争优势。
挑战——将会计语言“翻译”成 商业语言
新租赁准则实施中面临最大的挑战 之一，是如何将国际财务报告准则的会 计语言转换成实际业务中的商业语言， 然后由业务人员根据业务实质判断合同 中是否包含租赁条款。在将会计语言转 换成商业语言时，企业可以针对每种类 型的租赁业务制定一套指导方针。例 如，针对采购仓储问题制定一套指南，采 购人员只需回答几个问题就可以判断该
业务是否适用租赁准则。也就是说，新 租赁准则的顺利推行，还需要企业的购 买方、采购人员、财务人员积极学习新租 赁准则的内容，全面协助新准则的实施。 为了对应实施新租赁准则带来的挑 战，企业可以从以下几个方面做好准备: 一是具体情况具体分析。针对每个 公司的实际情况，考虑成本控制、业务规 模、公司租赁合同的数量和复杂性等因 素，设计符合其要求的新租赁会计准则 实施方案。在企业内部，对不同业务部 门制定不同的指南用于判断合同内是否 包含租赁。在不同业务中使用不同的商 业语言，再为不同业务的租赁合同提供 统一一致的判断标准。 二是制度监管贯彻落实。一方面要 规范上述涉及租赁会计判断的标准，形 成相关制度，并充分发挥制度的保障作 用，从而促进各部门协助准则的应用；另 一方面还要通过完善考核监管体系来加 强监督力度，确保各个部门能严格执行 要求。 三是重点突出分类管理。租赁业务 遵循二八准则，也就是说，在很多企业 中，20%的租赁合同占了80%的租赁价 值。而企业80%的租赁业务都是与房地 产业务有关的，即租赁办公室和仓库，因 此实施新准则的重点精力也会放在企业 中涉及房地产业务的部分。 四是尽快实施，不拖不拉。新租赁 准则已经于本年年初生效，拖延实施新 租赁准则的时间越长，遇到的挑战会越 多，就会越棘手，尽快实施新准则有利于 尽早解决问题。 五是上下齐心，内外配合。租赁涉 及到出租方和承租方。在租赁价值链 中，上下游企业有效配合，能有效促进新 租赁准则的顺利实施。如出租方开具的 发票明确区分租赁金额和其他服务金 额，就能确保承租方真实反映租赁资产 数据和负债规模；租车公司也可以在发 票上对车辆租金、燃料、保险和维修等项 目进行单独列示。 虽然新租赁准则的实施对企业的战 略规划、发展前景和业务范围的影响不 大，但微观上要求企业向外披露更透明 的信息。新租赁准则的实施会影响利益 相关者对企业的判断，对企业来说未必 就是坏事。但与其回避，不如勇敢迎接 挑战。企业尽早实施新租赁准则，可能 会探寻到新大陆。谈多娇 郭梦云/文