文 ／ 陈晓英


如何从会计信息中发现虚假问题，是各类稽查人员必须掌握的业务技能。笔者结合多年来开展地税稽查的实践经验，就应掌握的寻找会计信息虚假问题突破口的几种方法，作一些简要的介绍。
1.观察企业环境，从非财务因素中寻找突破口。在实际稽查中，稽查人员可根据需要选择不同时机，分别与企业中的负责人、采购员、财务人员以及相关人员进行交流，了解企业生产形势、生产能力、原辅材料来源、销售形势，用工状况、职工工资、福利待遇等情况，以进一步发现公司各环节可能存在的税收漏洞；并根据了解的情况进行综合分析，从中掌握第一手资料和证据,而后展开追查。
2.实地查看，账实核对，寻找突破口。稽查不仅要注重账面数据的真实性，核查是否账账相符、账证相符、账表相符，更不能忽略“账实”是否相符。应深入纳税人经营场地、车间、仓库，通过实地检查，盘点库存，核实纳税人、当事人的实际生产经营情况或涉税情况是否与财务处理、申报纳税情况相符，从中发现问题进行追查。
3.从会计报表间的勾稽关系，对比分析企业历史和同行业的会计报表中寻找突破口。即要查验报表所披露信息的真实性和合理性。企业会计报表是一个企业各项经济活动、全面的、最终的、综合的价值反映，企业的经济活动信息最终要以数字形式体现在会计报表上。 通过审核会计报表间的勾稽对应关系，同一财务报表项目之间的勾稽关系如“资产＝负债十所有者权益”的静态平衡关系、“利润＝收入-成本(费用)”的动态平衡关系，主表与明细表之间的勾稽关系；纵向分析企业历年来的会计报表，横向分析同行业的会计报表，比较容易发现问题。
4.从对异常情况的分析中寻找突破口。在检查企业的账本、凭证中发现“异常点”，如金额异常、账户对应关系异常、购销单位异常、经济业务发生时间、地点、手续异常，经办人解释矛盾出现异常等。异常，反映出企业会计核算中存在混乱和错误，而这种混乱和错误往往隐匿着各种涉税问题。
5.从货币资金的盘点或核对寻找突破口。如果盘点结果是库存现金比现金账户余额多，企业有可能存在现金交易、账外设账的情况。可以调阅银行存款对账单，对入账的银行存款，逐笔查阅银行传票，落实款项的收取和支付情况，找出款项的往来对象进行统计，为下一步的调查取证作好准备。银行存款日记账余额与银行对账单不一致，应先查阅银行存款余额调节表，再到银行查阅相关的银行传票，并仔细核对资金去向。对于以现金形式进行款项收取和支付的，可以通过对被查对象在银行设立的个人储蓄存款账户的检查，了解其资金流向，从而将案件查清。
6.从存货的盘存寻找突破口。对原材料、半成品、产成品中数量、金额有疑问的品种进行核实数量，将仓库产品的实际数量与“产成品”明细账结存数量相核对，审查是否有销售产品不入“产品销售收入”账以及用白条抵库存等问题。
7.从企业票证盘查寻找突破口。在检查时，对该单位所有领用的发票、收款收据进行清点，并与已使用的发票、收据和结存未用的发票、收据核对、检查其号码能否衔接、检查票证是否齐全、填写收据的收入是否全部进行会计核算。如把散落在每本凭证中号码零乱不全的收款收据进行摘录梳理，找出每份收款收据所应在本数的号码，要求公司财会人员提供所有己开收款收据的存根。
8.从外调或发出协查函，询查往来款账户寻找突破口。如检查人员可到进货或销售的对方核实了解有关购销过程中的回扣、奖励、返利情况，检查是否存在不入账情况；防止利用“其他应付款”虚拟账户隐藏收入，用作财务制度规定不得列支的款项。
总之，稽查工作的突破口，不仅要从客观上找，还需要在主观上，从稽查人员的办案思路、分析问题的方法上有所突破。稽查人员在稽查过程中应根据企业财务核算信息反映的情况及时调整检查思路和方法。
（作者单位：余杭市财政局）