随着报业集团规模的不断扩大，经营管理涉及的领域越来越广。报业集团大多由系列报刊、下属公司组成，管理分权出现，形成责任委托人，管理链条加长，需要相对独立的第三者监督。当报业集团直接控制全部管理越来越困难时,更需要加强调报业集团的内部控制，将报业集团内部控制制度化。而这些内部控制是否充分、有效，分权管理者是否履行其职责，就需要内部审计进行检查和评价。内部审计是报业集团的综合经济监督部门，是报业集团管理与控制体系的重要组成部分，它始终围绕报业集团的内在需要，为报业集团实现战略目标和进行经营管理服务。

　　报业集团的各层次依照与核心层的资本联接紧密关系和职能分配关系来分管业务、分担风险、分享收益。现代报业集团基本特征和内部组织结构、管理控制形式的多样性，决定了报业集团内部审计各层次的职能也不尽相同。“全面审计，突出重点”以满足报业集团内部各层次对审计工作的要求，这就为内部审计职能作用的发挥创造了广阔的空间。

　　一、对报业集团内部审计职能的认识

　　报业集团内部审计的职能，既不同于行政审计机关对权辖范围内被审单位实施的国家审计，也有别于一个内部产权关系简单、发展目标单一的企业内部审计，内部管理、财务鉴证、服务协调等已不是报业集团内部审计的主要职能。报业集团内部审计的主要职能是经济监督和经济评价。

　　经济监督职能是内部审计最基本的职能，是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，检查被审对象是否履行其经济责任。

　　报业集团由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，经营方式的多样化，管理层次的多级化及生产经营地点的分散化，使各管理层面对纵横交错的生产经营系统，不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动，这就在客观上需要有健全的审计监督机制，从而达到实现报业集团控制、严肃报业集团制度、加强报业集团管理的目的。

　　经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能。在现代报业集团内部审计中，评价职能的作用日益明显，其地位也越来越重要。报业集团内部审计的经济评价就是通过对成员单位的审核检查，进行系统性评价。主要评价：

　　⑴ 成员单位风险控制机制和公司治理结构是否健全。随着以风险控制为导向的内控时代的到来，内部审计的工作重点也正在发生变化，不再是测试财务指标和会计资料，而是确认风险及测试管理风险的方法，在风险导向的内部审计中，控制仍然重要，但分析、确认、揭示关键性的经营风险，才是报业集团内部审计的焦点。

　　⑵ 成员单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行。

　　⑶ 经济活动是否按照报业集团既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度改进和落实情况等。

　　⑷ 根据审计评价，提出有针对性的意见和建议，以促进成员单位改善经营管理，提高经济效益。

　　二、对扩大内部审计职能的思考

　　目前，我国内部审计人员大多将主要精力放在财务数据的真实性、合法性的审查及监督上，审计的主要职能就是“查错防弊”，而不是对企业管理做出分析、评价和提出管理建议。

　　随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，报业集团内部管理水平的提高，会计电算化的普及，账面资料的错误弊端会越来越少，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为报业集团内部的管理、决策及效益服务，内部审计的职能作用也应从审查和监督向评价与咨询方面延伸。内部审计不局限于财务领域，它将扩展到报业集团经营管理的诸多方面，突出内部审计“内向性服务”的特点，开拓内部审计更加广阔的生存与发展空间。

　　1．拓展内部审计的作业领域

　　以审计目标为标志，内部审计可划分为真实性审计、合规性审计及效益性审计等审计形态或财务审计与管理审计等审计类型。

　　在实际工作中，内部审计应当开展哪些工作、以哪种审计为重点，一般取决于特定企业不同时期的经济责任内容、预期审计目标及客观具体条件。

　　从目前的实际情况分析，我国仍有一些企业存在一定的差错与弊端、数据资料虚假、会计信息失真，因而内部审计还要加强真实性审计工作。随着集团内部控制的日益加强、集团治理结构的逐步完善及会计信息质量的不断提高，合规性审计目标或效益性审计目标将上升为主要的审计目标，内部审计工作的重点也将发生转移。

　　许多报业集团目前开展的内部审计工作主要侧重于财务收支审计和对集团政策、程序、标准的遵循程度的内部控制审计。

　　现代报业集团内部审计部门职能应重点向下列领域拓展：

　　(1)检查和评价报业集团内部控制系统是否健全、内部控制制度是否被遵循及机制运行是否有效。

　　⑵ 审计子报、子刊、子公司预算执行情况。

　　(3) 对集团主要业务部门负责人和子报、子刊、子公司的负责人进行任期或离任经济责任审计，主要是在一定期间履行职责实施业绩评价，如分析资产是否完整、法规是否遵循、管理是否先进、效益是否提高及目标是否实现等，以证实其是否履行职责。

　　(4) 对发生重大财务异常情况的子报、子刊、子公司进行专项审计工作。

　　(5) 对报业集团及其子报、子刊、子公司的物资采购、产品销售、工程招标、对外投资等经济活动和重要的经济合同的履行情况进行审计监督，主要是对一定金额以上的重要合同(合约)，通过审查其合规性、完整性及效益性，来保证其符合生产经营的需要，实现节约并防止损失。

　　(6) 对报业集团及其子报、子刊、子公司内部控制系统的健全性、合理性和有效性进行检查、评价和意见反馈，对公司有关业务的经营风险进行评估和意见反馈。

　　(7) 对报业集团及其子报、子刊、子公司的经营绩效及有关经济活动进行监督与评价。

　　(8) 进行风险管理审计，主要是通过调查、取证，分析及评价内外主要风险因素，测定风险点和风险度，确定审计范围与重点，并采取适当的审计程序和矩阵排列等具体方法，以提高内部审计与公司治理的效率和质量。

　　(9) 管理舞弊审计，主要是通过检查取得的审计线索、有关举报情况或业务部门提出的疑点，查找管理层是否有舞弊行为，进而评价舞弊风险并实施审查。

　　2．与报业集团财务管理模式相匹配

　　审计与财务密不可分。财务数据、资料是内部审计的重要对象，监督、评价成员单位的财务状况和主要会计指标是集团内部审计的重要职责。报业集团内部审计机构在行使内审职能时，应根据报业集团不同的财务管理模式，确定不同的审计重点，确立相应的审计管理制度。

　　报业集团对成员单位的财务管理可分为“集权式”、“分权式”和“集团总部指导下的分散管理”三种模式。在“集权式”的财务管理架构下，报业集团对成员单位的审计应以监督职能为主，评价职能为辅，在不干涉成员单位生产经营活动的前提下，实施全方位、多层次的监督职能，监督措施要细化、具体和严格。在“分权式”和“集团总部指导下的分散管理”财务模式下，报业集团内部审计以评价职能为主，具体监督职能为辅，而且这种评价应该是站在宏观角度，具有全局性的。

　　综上所述，我们只有充分认识内部审计的职能和作用，才能在实践中充分利用内部审计。这就需要报业集团内审部门与相关职能部门密切配合，共同防范控制风险，提高运营效率，改善报业集团的经营管理，提高经济效益，充分发挥其重要作用。

　　（作者单位：新华日报报业集团法务审计部）