2019年企业所得税汇算清缴已经拉 开帷幕，但事实上，一些企业对于所得税 结转扣除税收政策比较陌生，导致一些企 业应扣未扣年度结转项目，从而造成多缴 税款，增加了纳税人税收负担。为此，笔 者对企业所得税领域内的年度结转扣除 项目进行了梳理，供读者参考。
结转3年扣除的项目
《企业所得税法》第九条规定：企业发 生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12％以内的部分，准予在计算应纳税所 得额时扣除；超过年度利润总额12％的 部分，准予结转以后3年内在计算应纳税 所得额时扣除。 不过，值得注意的是，根据《财政部 国家税务总局关于公益性捐赠支出企业 所得税税前结转扣除有关政策的通知》 （财税〔2018〕15号）文件规定，在结转扣 除公益性捐赠时，要注意以下3点： 一是企业当年发生及以前年度结转 的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除 的部分，不能超过企业当年年度利润总额 的12%；二是企业发生的公益性捐赠支出 未在当年税前扣除的部分，准予向以后年 度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度 的次年起计算最长不得超过3年；三是企 业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先 扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当 年发生的捐赠支出。
结转5年扣除的项目
1.纳税年度亏损。 《企业所得税法》第十八条规定：企业 纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结 转，用以后年度的所得弥补，但结转年限 最长不得超过5年。 2.加计扣除亏损。 《国家税务总局关于企业所得税若干 税务事项衔接问题的通知》（国税函 〔2009〕98号）规定：关于技术开发费的加 计扣除形成的亏损的处理企业技术开发 费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可 以用以后年度所得弥补，但结转年限最长 不得超过5年。 3.专用设备抵免。 《企业所得税法实施条例》第一百条、 财税〔2017〕71号和财税〔2018〕84号规 定：企业购置并实际使用《环境保护专用 设备企业所得税优惠目录（2017年版）》 《节能节水专用设备企业所得税优惠目录 （2017年版）》和《安全生产专用设备企业 所得税优惠目录（2018年版）》规定的环 境保护、节能节水、安全生产等专用设备 的，该专用设备的投资额的10%可以从企 业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免 的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 不过，根据《财政部、国家税务总局关于执 行环境保护专用设备企业所得税优惠目 录、节能节水专用设备企业所得税优惠目 录和安全生产专用设备企业所得税优惠 目录有关问题的通知》（财税﹝2008﹞48
号）和《国家税务总局关于环境保护节能 节水安全生产等专用设备投资抵免企业 所得税有关问题的通知》（国税函﹝2010﹞ 256号）文件规定，企业在抵免专用设备 时，应注意以下4点： 一是专用设备投资额，是指购买专用 设备发票价税合计价格，但不包括按有关 规定退还的增值税税款以及设备运输、安 装和调试等费用。企业进行税额抵免时， 如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备 投资额不再包括增值税进项税额；如增值 税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资 额应为增值税专用发票上注明的价税合 计金额。
二是抵免的当年应纳税额，是指企业 当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除 依照企业所得税法和国务院有关税收优 惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征 税额后的余额。 三是企业利用自筹资金和银行贷款 购置专用设备的投资额，可以按企业所得 税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业 利用财政拨款购置专用设备的投资额，不 得抵免企业应纳所得税额。 四是企业购置并实际投入适用、已开 始享受税收优惠的专用设备，如从购置之 日起5个纳税年度内转让、出租的，应在 该专用设备停止使用当月停止享受企业 所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得 税税款，转让的受让方可以按照该专用设 备投资额的10％抵免当年企业所得税应 纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以 在以后5个纳税年度结转抵免。
结转10年扣除的项目
《财政部 税务总局关于延长高新技 术企业和科技型中小企业亏损结转年限 的通知》（财税〔2018〕76号）规定：自2018 年1月1日起，当年具备高新技术企业或 科技型中小企业资格的企业，其具备资格 年度之前5个年度发生的尚未弥补完的 亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转 年限由5年延长至10年。不过，根据《国 家税务总局关于延长高新技术企业和科 技型中小企业亏损结转弥补年限有关企 业所得税处理问题的公告》（国家税务总
局公告2018年第45号）文件规定，在运 用该政策时，还要注意以下3点： 一是其具备资格年度之前5个年度 发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备 资格的企业，其前5个年度无论是否具备 资格，所发生的尚未弥补完的亏损。 2018年具备资格的企业，无论2013 年至2017年是否具备资格，其2013年至 2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予 结转以后年度弥补，最长结转年限为10 年。2018年以后年度具备资格的企业， 依 此类推，进行亏损结转弥补税务处理。 二是高新技术企业按照其取得的高 新技术企业证书注明的有效期所属年度， 确定其具备资格的年度；科技型中小企业 按照其取得的科技型中小企业入库登记编 号注明的年度，确定其具备资格的年度。 三是按照规定享受延长亏损结转弥 补年限条件的企业，在企业所得税预缴和 汇算清缴时，自行计算亏损结转弥补年 限，并填写相关纳税申报表。
无限期结转扣除的项目
1.教育经费支出。 《财政部 税务总局关于企业职工教 育经费税前扣除政策的通知》（财税 〔2018〕51号）规定：自2018年1月1日 起，企业发生的职工教育经费支出，不超 过工资薪金总额8%的部分，准予在计算 企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2.广告和业务宣传费。 《企业所得税法实施条例》第四十四 条规定：企业发生的符合条件的广告费和 业务宣传费支出，除国务院财政、税务主 管部门另有规定外，不超过当年销售(营 业)收入15%的部分，准予扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除。同 时，《财政部 税务总局关于广告费和业务 宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税 〔2017〕41号）也明确规定：对化妆品制造 或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类 制造）企业发生的广告费和业务宣传费支 出，不超过当年销售（营业）收入30%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税 年度结转扣除。 3.创投企业投资额。 《企业所得税法实施条例》第九十七 条规定：创业投资企业采取股权投资方式 投资于未上市的中小高新技术企业2年 以上的，可以按照其投资额的70%在股权 持有满2年的当年抵扣该创业投资企业 的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以 在以后纳税年度结转抵扣。 4.保险业手续费和佣金。 《财政部 税务总局关于保险企业手 续费及佣金支出税前扣除政策的公告》 （财政部 税务总局公告2019年第72号） 规定：保险企业发生与其经营活动有关 的手续费及佣金支出，不超过当年全部 保费收入扣除退保金等后余额的 18% （含本数）的部分，在计算应纳税所得额 时准予扣除；超过部分，允许结转以后年 度扣除。王海涛/文

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