建立权责发生制政府综合财务报告 制度是党的十八届三中全会提出的一项 重大改革任务，财政部于2015年启动政 府财务报告编制试点工作。当时的会计 核算基础主要还是收付实现制，基于当 时的会计核算情况和财务管理制度，财 政部于2015年制定发布了政府财务报 告编制办法和操作指南等3项制度，为 开展政府财务报告编制试点工作提供基 本规范。 近日，财政部对现行政府财务报告 编制办法和操作指南进行了修订。此次 修订，是顺应会计核算制度变化的与时 俱进，也体现了财政部为不断优化部门 财务报告展现形式和减轻编制人员负担 所做出的努力。
确定范围 规范操作
具体来讲，本次3项制度的修订， 一 方面，进一步契合了财政部印发的《政府 会计制度——行政事业单位会计科目和 报表》中所要求实行的 “双基础、双报告” 的政府会计核算模式，有了权责发生制 的会计核算基础再去编制财务报表和财 务报告，逻辑上更清楚。另一方面，财政 部也结合试点过程中出现的一些经验和 一系列问题，在本次制度中对相关编制 细节予以规定和明确，让各单位在编制 中更少走弯路、错路、冤枉路。 本次修订最主要的重点在于解决了 编制范围确定、报表的科学规范合理性 以及具体编制在抵销过程中的实际操作 困难等问题，体现在以下3个方面。 一是调整了政府财务报告的编制 范围，本次修订后，部门财务报告编制 范围由原来“纳入部门决算管理范围的 行政单位、事业单位和社会团体”改为 “部门及部门所属的行政事业单位，与 同级财政部门有预算拨款关系的社会 团体”“企业（集团）下属事业单位不编 制政府部门财务报告”，明确了编制主 体，更利于编制工作的布置和推动。 二是调整了财务报表表样和报送 内容，进一步提高了财务报表的规范
性、科学性、合理性。一方面，出于政府 财务报告和决算报告编制范围不再一致 的考虑，删除了当期盈余与预算结余差 异表，减轻了部分工作量；另一方面，根 据准则和制度规定，将收入费用表设计 为两张表格，分别从活动类型和经济性 质分两个维度对收入费用核算予以反 映，进一步满足了部门财务管理需要。 三是修订了抵销处理的部分规则， 更便于财务人员理解和实际操作，减少 歧义，提高编报质量。一方面，对于实 际工作中存在一些特殊情况，拟请部门 单位先行探索抵销方法，充分考虑到了 不同类型单位的实际情况，更利于各单 位统筹掌握布置工作；另一方面，这次修 订设置了10万元的抵销门槛，大幅减轻 了编制人员工作量。
部门决算报告 和财务报告相互补充
部门决算报告和部门财务报告共 同构成了“双报告”体系。 一方面，两者有异，其从不同维度、 不同内容上反映了不同的信息。部门决 算报告通过综合反映政府会计主体预算 收支的年度执行结果，向部门决算报告 使用者提供与政府预算执行情况有关的 信息。部门财务报告则是提供与政府的 资产负债、收入费用等有关的信息，反映 政府的财务状况、运行情况等。 另一方面，两者有同，其相互补充、 共同反映了政府运行情况和职能履行
情况。部门决算报告和部门财务报告 所提供的信息，均有利于相关报告使用 者更好地对报告编制主体的职能运转 情况和履职情况进行评估，对编制主体 的运行情况进行评价。 在具体操作中，编制部门决算报告 和编制部门财务报告主要有以下3方 面不同。一是编制范围不同。行政单 位既要编制决算报告也要编制政府财 务报告。事业单位需分情况判断。二 是编制基础不同。决算报告以收付实 现制为核算基础，各单位需要根据预算 会计核算信息来编制相关决算报表。 政府财务报告以权责发生制为核算基 础，各单位需根据财务会计核算信息来 编制相关财务报表。三是编制方法不 同。部门决算报表主要根据预算会计 数据编制，除了少部分情况下，不需要 作抵销合并处理。部门财务报表不仅 需要汇总各下属单位财务报表数据，还 需要将内部不同编制主体之间的经济 业务和事项进行抵销合并，相对来说方 法较为复杂、难度更大。
多措并举 做好政府财务报告编制工作
在2019年，为做好政府财务报告编制 工作，农业农村部采取了如下几方面措施。 一是组建试点工作领导小组。为 进一步加强对政府部门财务报告编制 工作的组织和领导力度，结合机构改革 职能调整的实际情况，组建了政府部门 财务报告编制试点工作领导小组，同时 设立相应办公室。 二是周密制定试点工作方案。根据 政府财务报告编制办法和编制操作指 南，结合去年试点单位编制过程中的经 验和问题，周密制定了农业农村部部门 财务报告编制试点工作方案，确定工作 目标，细化工作内容，提出具体工作要求。 三是强化财务报告编制组织工 作。根据财政部编报文件要求，及时向 部属预算单位下发通知，从编制总体要 求、报送时间和材料、编制具体内容、编 报有关注意事项和相关岗位职责等方 面对农业农村部财务报告编制工作进
行全面详细周密的部署。 四是抓好编制培训工作。为保障 财务报告编制质量，农业农村部进一步 加大了对基层预算单位的培训力度，将 政府部门财务报告编制作为重点内容 开展相关培训，面向基层预算单位财务 人员进行全覆盖式讲解，确保政府部门 财务报告编制试点工作顺利完成。 五是高度重视实地调研。为更好 开展编制工作，积极配合财政部赴农业 农村部所属预算单位开展实地调研，及 时了解在政府财务报告编制和报送工 作中遇到的具体问题、困难和经验、做 法，为顺利推进2018年度政府财务报告 编制工作奠定基础。 六是单独部署政府部门财务报告系 统。为解决编报过程中遇到的UKEY 有关问题，在充分做好前期可行性论证 的基础上，依托VPN单独部署一套网络 版政府部门财务报告系统，有效减轻部 属预算单位负担，同时通过对系统进行 个性化设置，提高了工作效率。 七是认真组织集中会审。大力推 进财务报告“精准审核”模式，采取分工 负责、逐级汇总的方式，进一步节约审 核时间，提高审核效率。同时，对审核 人员实行弹性任务分工，加强各报表审 核组沟通协调力度，确保财务报告审核 工作高效有序开展。 下一步，为持续做好政府财务报告 编制工作，农业农村部拟采取如下措施。 一方面，做好分析总结工作。开展 2019年度政府财务报告编报工作的资 料梳理与总结，认真梳理工作开展情况， 分析总结经验和存在的问题，提出相关 工作建议，并做好政府财务报告数据分 析与应用工作，为做好以后年度政府部 门财务报告编制工作打下坚实基础。 另一方面，继续做好信息化建设工 作。结合农业农村部系统会计核算软 件更新改造、网络版政府财务报告系统 部署工作，研究两套系统有机结合，力 争实现财务报告主表和明细表在会计 账簿中自动取数功能，实现财务管理系 统数据与资产管理系统数据联动，减轻 编审人员工作量，提高工作效率。 （作者单位：农业农村部计划财务司）宋昱/文