政府会计新制度自2019年1月1 日起实施，对公共基础设施核算进行了 规范。但有些核算容易混淆，相关从业 者需要关注以下五大问题，准确掌握其 核算方法。 一是准确制定公共基础设施核算依据。 新制度规定，单位应当根据行业主 管部门对公共基础设施的分类规定，制 定适合于本单位管理的公共基础设施目 录、分类方法，作为进行公共基础设施核 算的依据。 二是区分公共基础设施五种不同取 得方式，采取相应的核算方法。 新制度规定，公共基础设施在取得 时，应当按照其成本入账。 自行建造的公共基础设施完工交付 使用时，按照在建工程的成本，借记本科 目，贷记“在建工程”科目。已交付使用 但尚未办理竣工决算手续的公共基础设 施，按照估计价值入账，待办理竣工决算 后再按照实际成本调整原来的暂估价值。 接受其他单位无偿调入的公共基础 设施，按照确定的成本，借记本科目，按 照发生的归属于调入方的相关费用，贷 记“财政拨款收入”“零余额账户用款额 度”“银行存款”等科目；按照其差额，贷 记“无偿调拨净资产”科目。无偿调入的 公共基础设施成本无法可靠取得的，按照 发生的相关税费、运输费等金额，借记 “其 他费用”科目，贷记 “财政拨款收入“”零余 额账户用款额度“”银行存款”等科目。 接受捐赠的公共基础设施，按照确 定的成本，借记本科目，按照发生的相关
费用，贷记“财政拨款收入“”零余额账户 用款额度“”银行存款”等科目；按照其差 额，贷记“捐赠收入”科目。接受捐赠的 公共基础设施成本无法可靠取得的，按 照发生的相关税费等金额，借记“其他费 用”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额 账户用款额度“”银行存款”等科目。 外购的公共基础设施，按照确定的成 本，借记本科目，贷记 “财政拨款收入“”零 余额账户用款额度“”银行存款”等科目。 对于成本无法可靠取得的公共基础 设施，单位应当设置备查簿进行登记，待 成本能够可靠确定后按照规定及时入账。 三是根据支出目的不同，对与公共 基础设施有关的后续支出采取相应的核 算方法。 为增加公共基础设施使用效能或延 长其使用年限而发生的改建、扩建等后 续支出，作增加公共基础设施成本处理， 分3个步骤进行。 第一步，将公共基础设施转入改建、 扩建时，按照公共基础设施的账面价值， 借记“在建工程”科目，按照公共基础设 施已计提折旧，借记“公共基础设施累计 折旧（摊销）”科目，按照公共基础设施的 账面余额，贷记本科目。 第二步，为增加公共基础设施使用 效能或延长其使用年限而发生的改建、 扩建等后续支出，借记“在建工程”科目， 贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款 额度“”银行存款”等科目。 第三步，公共基础设施改建、扩建完 成，竣工验收交付使用时，按照在建工程 成本，借记本科目，贷记 “在建工程”科目。 为保证公共基础设施正常使用发生
的日常维修等支出，不计入公共基础设 施成本，作相关费用处理。 为保证公共基础设施正常使用发生 的日常维修等支出，借记“业务活动费 用”“单位管理费用”等科目，贷记“财政 拨款收入“”零余额账户用款额度“”银行 存款”等科目。 四是分两种不同情况，对按照规定报 经批准处置公共基础设施进行相应核算。 新制度规定，按照规定报经批准处 置公共基础设施，分以下两种情况处理。 报经批准对外捐赠公共基础设施， 按照公共基础设施已计提的折旧或摊 销，借记“公共基础设施累计折旧（摊 销）”科目，按照被处置公共基础设施账 面余额，贷记本科目，按照捐赠过程中发 生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银 行存款”等科目，按照其差额，借记“资产 处置费用”科目。 报经批准无偿调出公共基础设施， 按照公共基础设施已计提的折旧或摊
销，借记“公共基础设施累计折旧（摊 销）”科目，按照被处置公共基础设施账 面余额，贷记本科目，按照其差额，借记 “无偿调拨净资产”科目。同时，按照无 偿调出过程中发生的归属于调出方的相 关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记 “银行存款”等科目。 五是及时准确进行清查盘点业务核算。 新制度规定，单位应当定期对公共 基础设施进行清查盘点。对于发生的公 共基础设施盘盈、盘亏、毁损或报废，应 先记入“待处理财产损溢”科目，按照规 定报经批准后及时进行后续账务处理。 盘盈的公共基础设施，其成本按照 有关凭据注明的金额确定；没有相关凭 据、但按照规定经过资产评估的，其成本 按照评估价值确定；没有相关凭据、也未 经过评估的，其成本按照重置成本确 定。盘盈的公共基础设施成本无法可靠 取得的，单位应当设置备查簿进行登记， 待成本确定后按照规定及时入账。 盘盈的公共基础设施，按照确定的 入账成本，借记本科目，贷记“待处理财 产损溢”科目。 盘亏、毁损或报废的公共基础设施， 按照待处置公共基础设施的账面价值， 借记“待处理财产损溢”科目，按照已计 提折旧或摊销，借记“公共基础设施累计 折旧（摊销）”科目，按照公共基础设施的 账面余额，贷记本科目。 及时准确进行公共基础设施清查盘 点业务处理，并且先通过 “待处理财产损 溢”科目进行调账核算，符合清查盘点业务 核算流程，体现了新制度制定的完备性。 （作者单位：空军勤务学院）