【例】2019 年 1 月 1 日，承租人甲公司与出租人乙公司 就 100 平米写字楼签订了 3 年期的租赁合同，未发生初始直 接费用，每季度租金为 30000 元，于每季度末支付，无延期
或终止租赁选择权。甲公司租入该写字楼作为管理部门办公
场所，采用年限平均法计提使用权资产折旧。甲公司无法确
定租赁内含利率，在租赁期开始时，甲公司的增量借款利率 为 8%（年利率）。甲公司按季度计算利息和计提折旧。乙
公司将该商铺租赁分类为经营租赁，按季度计算利息和确认 租赁收入。乙公司不以从事租赁业务为主。2020 年 3 月 25
日，受新冠肺炎疫情影响，甲公司与乙公司达成租金减让补
充协议，假定分以下五种情形： 情形一：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，其他合
同条款不变； 情形二：将甲公司 2020 年第二季度的租金递延至第三
季度末支付，其他合同条款不变； 情形三：将甲公司 2020 年第二季度租金减少 50%， 2021
年第一季度至租赁期届满每季度租金增加 10%，于每季度末
支付，其他合同条款不变。
情形四：免除甲公司 2020 年第二季度的租金，租赁期
延长一个季度至 2022 年 3 月 31 日，延长租赁季度的租金为
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30 000 元，于季度末支付。
情形五：将甲公司剩余租赁期内每季度租金减少 10%，
其他合同条款不变。
假设不考虑其他因素和相关税费。
分析：上述情形一至情形四的补充协议达成的租金减让
属于《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》的适用范
围，假定甲公司和乙公司均选择采用简化方法进行会计处
理。情形五的租金减让不仅针对 2021 年 6 月 30 日之前的应
付租金，也包括对 2021 年 6 月 30 日之后的应付租赁付款额
的减让，因此，不适用《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处
理规定》，承租人和出租人均不能采用简化方法进行会计处 理（具体账务处理要求参见《企业会计准则第 21 号——租
赁》）。
（一）承租人甲公司的账务处理。
1.2019 年 1 月，确认租赁负债和使用权资产。
使用权资产的入账价值=30 000×(P/A,2%,12)= 317 259
元，未确认融资费用=30 000×12-317 259=42 741 元。
借：使用权资产 317 259 租赁负债——未确认融资费用 42 741 贷：租赁负债——租赁付款额 360 000
2.2019 年 3 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支付租
金。租赁负债按下表所述方法进行后续计量（下同）。
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日期
租赁负债 期初余额 利息 租赁付款额
租赁负债 期末余额 ① ②=①×2% ③ ④=①+②-③ 2019 年 1 月 1 日 - - - 317259 2019 年 3 月 31 日 317259 6345 30000 293604 2019 年 6 月 30 日 293604 5872 30000 269476 2019 年 9 月 30 日 269476 5390 30000 244866 2019 年 12 月 31 日 244866 4897 30000 219763 2020 年 3 月 31 日 219763 4395 30000 194158 2020 年 6 月 30 日 194158 3883 30000 168042 2020 年 9 月 30 日 168042 3361 30000 141402 2020 年 12 月 31 日 141402 2828 30000 114230 2021 年 3 月 31 日 114230 2285 30000 86515 2021 年 6 月 30 日 86515 1730 30000 58245 2021 年 9 月 30 日 58245 1165 30000 29410 2021 年 12 月 31 日 29410 590 30000 合计 42741 360000
使用权资产折旧额=317 259/36×3=26 438 元。
借：财务费用 6 345 贷：租赁负债——未确认融资费用 6 345
借：管理费用 26 438
贷：使用权资产累计折旧 26 438 借：租赁负债——租赁付款额 30 000
贷：银行存款 30 000
2019 年 4 月至 2020 年 3 月，每季度比照 2019 年 3 月的
会计分录进行账务处理。
3.情形一：
（1）2020 年 3 月 25 日，按减免的租金金额冲减管理费
用，同时相应调整租赁负债。
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借：租赁负债——租赁付款额 30 000
贷：管理费用 30 000
（2）2020 年 6 月，确认租赁负债利息和计提折旧。
借：财务费用 3 883 贷：租赁负债——未确认融资费用 3 883
借：管理费用 26 438
贷：使用权资产累计折旧 26 438
（3）2020 年 9 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支
付租金。
借：财务费用 3 361 贷：租赁负债——未确认融资费用 3 361
借：管理费用 26 438
贷：使用权资产累计折旧 26 438 借：租赁负债——租赁付款额 30 000
贷：银行存款 30 000
2020 年 10 月至租赁期届满，每季度比照 2020 年 9 月的
会计分录进行账务处理。
4.情形二：
（1）2020 年 6 月，确认租赁负债利息和计提折旧。
借：财务费用 3 883 贷：租赁负债——未确认融资费用 3 883
借：管理费用 26 438
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贷：使用权资产累计折旧 26 438
（2）2020 年 9 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支
付当期租金和第二季度递延至本季度的租金。
借：财务费用 3 361 贷：租赁负债——未确认融资费用 3 361
借：管理费用 26 438
贷：使用权资产累计折旧 26 438 借：租赁负债——租赁付款额 60 000
贷：银行存款 60 000
（3）2020 年 12 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支
付租金。
借：财务费用 2 828 贷：租赁负债——未确认融资费用 2 828
借：管理费用 26 438
贷：使用权资产累计折旧 26 438 借：租赁负债——租赁付款额 30 000
贷：银行存款 30 000
2021 年 1 月至租赁期届满，每季度比照 2020 年 12 月的
会计分录进行账务处理。
5.情形三：
根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》， 2021
年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会
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计处理，2020 年第二季度实际减少的租金=30 000× 50%
30 000×10%×4=3 000 元。
（1）2020 年 3 月 25 日，按实际减少的租金金额冲减管
理费用，同时相应调整租赁负债。 借：租赁负债——租赁付款额 3 000
贷：管理费用 3 000
（2）2020 年 6 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支
付 50%的租金。
借：财务费用 3 883 贷：租赁负债——未确认融资费用 3 883
借：管理费用 26 438
贷：使用权资产累计折旧 26 438 借：租赁负债——租赁付款额 15 000
贷：银行存款 15 000
（3）2020 年 9 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支
付租金。
借：财务费用 3 361 贷：租赁负债——未确认融资费用 3 361
借：管理费用 26 438
贷：使用权资产累计折旧 26 438 借：租赁负债——租赁付款额 30 000
贷：银行存款 30 000
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2020 年 12 月，比照 2020 年 9 月的会计分录进行账务处
理。
（4）2021 年 3 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支
付当期租金和 2020 年第二季度递延至本季度支付的租金。
借：财务费用 2 285 贷：租赁负债——未确认融资费用 2 285
借：管理费用 26 438
贷：使用权资产累计折旧 26 438 借：租赁负债——租赁付款额 33 000
贷：银行存款 33 000
2021 年 4 月至租赁期届满，比照 2021 年 3 月的会计分
录进行账务处理。
6.情形四：
根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，在
减免 2020 年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且
收取等量租金视为延期支付进行会计处理。
（1）2020 年 6 月，确认租赁负债利息和计提折旧。
借：财务费用 3 883 贷：租赁负债——未确认融资费用 3 883
借：管理费用 26 438
贷：使用权资产累计折旧 26 438
（2）2020 年 9 月，确认租赁负债利息和计提折旧，支
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付租金。
借：财务费用 3 361 贷：租赁负债——未确认融资费用 3 361
借：管理费用 26 438
贷：使用权资产累计折旧 26 438 借：租赁负债——租赁付款额 30 000
贷：银行存款 30 000
2020 年 12 月至 2021 年 12 月，每季度比照 2020 年 9 月
的会计分录进行账务处理。
（3）2022 年 3 月，支付租金。 借：租赁负债——租赁付款额 30 000
贷：银行存款 30 000
（二）出租人乙公司的账务处理。
1.乙公司租赁期间计提折旧等相关会计分录略。
2.2019 年 1 月至 2020 年 3 月，每季度确认租赁收入，
收取租金。
借：银行存款 30 000
贷：租赁收入 30 000
3.情形一：
（1）2020 年 6 月，将原合同租金确认为租赁收入，同
时按减免的租金金额冲减租赁收入。
借：其他应收款 30 000
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贷：租赁收入 30 000
借：租赁收入 30 000
贷：其他应收款 30 000
实务中，对于当期租金全部豁免的情形，也可不作账务
处理。
（2）2020 年 7 月至租赁期届满，每季度确认租赁收入，
收取租金。
借：银行存款 30 000
贷：租赁收入 30 000
4.情形二：
（1）2020 年 6 月，确认租赁收入。
借：其他应收款 30 000
贷：租赁收入 30 000
（2）2020 年 9 月，确认租赁收入，收取当期租金及第
二季度递延至本季度的租金。
借：银行存款 60 000
贷：其他应收款 30 000
租赁收入 30 000
（3） 2020 年 10 月至租赁期届满，每季度确认租赁收入，
收取租金。
借：银行存款 30 000
贷：租赁收入 30 000
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5.情形三：
根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》， 2021
年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会
计处理， 2020 年第二季度实际减少租金=30 000× 50%- 30 000
×10%×4=3 000 元。
（1）2020 年 6 月，将原合同租金确认为租赁收入，同
时按实际减少的租金金额冲减租赁收入。
借：银行存款 15 000
其他应收款 15 000
贷：租赁收入 30 000
借：租赁收入 3 000
贷：其他应收款 3 000
实务中，也可将上述账务处理进行合并。
（2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度确认租赁收
入，收取租金。
借：银行存款 30 000
贷：租赁收入 30 000
（3）2021 年 1 月至租赁期届满，每季度确认租赁收入，
收取本期租金和 2020 年第二季度递延至本季度收取的租金。
借：银行存款 33 000
贷：租赁收入 30 000
其他应收款 3 000
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6.情形四：
根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，在
减免 2020 年第二季度租金的同时将租赁期延长一个季度且
收取等量租金的，视为延期支付进行会计处理。
（1）2020 年 6 月，将原合同租金确认为租赁收入。
借：其他应收款 30 000
贷：租赁收入 30 000
（2）2020 年 7 月至 2021 年 12 月，每季度确认租赁收
入，收取租金。
借：银行存款 30 000
贷：租赁收入 30 000
（3）2022 年 3 月，收取租金。
借：银行存款 30 000
贷：其他应收款 30 000