财政部发布的《关于贯彻实施政府 会计准则制度的通知》要求，从2019年 1月1日起，所有行政事业单位全面实 施政府会计准则制度。这是我国政府会 计发展进程中的一次重大变革，是现代 财政制度的重要内容。政府会计准则制 度全面推行提高了会计信息的准确性、 全面性、可比性和及时性，客观反映出支 出结果和政策目标的实现程度。 因科学事业单位核算的特殊性，财 政部出台相关补充规定。本文在相关准 则制度和补充说明等规定的框架下，结 合案例，对科学事业单位科技计划项目 的会计核算进行探讨。
项目预算与资金支出情况
XX省科学研究院，2019年申请获批 XX省重点研发计划专项项目。项目名 称： XX项目，项目期2年，项目批复预算 总金额130万元。其中，省级财政资金 100 万元，划拨 XX 省科学研究院 80 万 元，项目参加单位xx科技有限公司20万 元。财政资金中的直接费用90万元，主 要包括：设备费30万元、材料费32万元 （项目参加单位20万元）、测试化验加工 费8万元、燃料动力费2万元、出版/文 献/信息传播/知识产权事务费3万元、会 议/差旅/国际合作交流费6万元、劳务费 6万元、专家咨询费2万元、其他支出1 万元；财政资金中的间接费用10万元。 自筹资金30万元，其中材料费28万元、 间接费用2万元。 科技计划项目资金支出情况如下： 直接费用发生情况如下：2019年1 月省财政支付平台系统xx项目计划下 达，授权支付额度100万元。1月15日 通过政府采购平台系统，申请该项目专 用设备的采购计划（根据当年政府采购 门槛价格具体把握）。申请2月授权支 付额度xx项目资金100万元， 2月1日 授权支付额度批复，取得零余额账户额 度到账通知书。2月18日项目负责人提 供项目任务书，通过零余额账户拨付项 目参加单位xx科技有限公司xx项目款 20万元，取得该公司收款收据。2月25
日零余额账户支付参加项目研究生劳务 费0.25万元，提供劳务费发放表。3月5 日购买项目用专用材料一批12万元，提 供发票并办理了出入库手续，其中：当月 入库12万元，当月出库3万元。其中， 零余额账户支付10万元，基本户银行转 账2万元。4月1日政府采购专用设备 到货，办理固定资产验收入库手续及出 库手续，提供29万元发票及购货合同， 办理了支付手续并取得授权支付凭证； 并收取质量保证金 1.45 万元，期限 1 年。4月5日某同志报差旅费0.5万元， 提供出差审批单、差旅费报销单，财务取 得零余额账户公务卡还款支付 0.3 万 元，支付现金0.2万元。5月5日召开项 目阶段研讨会，邀请相关领域专家，通过 零余额账户支付会议费0.8万元，提供 会议费发票及详单；支付专家咨询费 0.63万元，取得零余额账户授权支付凭 证0.6万元，转基本户代扣代缴个人所得 税款 0.03 万元，次月上交个人所得税 0.03万元。8月5日通过零余额账户支 付xx专利代理公司代理费0.5万元，取 得发票和代理合同。9月10日通过零余 额账户支付xx中心测试费5万元，取得 发票和合同。12月10日通过零余额账 户支付仪器设备耗用电费1万元，取得 电费发票。 间接费用发生情况如下： 2年计提间 接费用12万元。1月25日，提供科技计 划项目任务书，按间接经费总额（12万 元）除项目期（2年x12个月）计算月提取 金额，xx项目计提间接费用0.5万元。9 月15日通过零余额账户支付科技计划项 目使用办公楼暖气费3万元，取得供暖发 票。12月1日，通过银行存款支付办公 用房电费1万元，取得电费发票。 全年发生及结转情况：财务会计按 月结转，月末结转本期收入、费用，取得 本月收入、费用汇总表。预算会计按年 结转，12月31日，年终结转本年收入及 支出，取得2019年全年xx项目收入支 出汇总情况，全年财政拨款收入100万 元；全年总支出95万元。其中，财政拨 款支出80万元，包括设备费29万元、材 料费30万元（材料已出库）、测试化验加 工费5万元、燃料动力费1万元、出版/文 献/信息传播/知识产权事务费1万元、会
议/差旅/国际合作交流费4万元、劳务费 3万元、专家咨询费2万元、其他支出0 万元、间接费用5万元；自筹资金支出15 万元，包括材料费 14 万元（材料已出 库）、间接费用1万元。
科技计划项目会计核算
1.直接费用。 （1） 2月1日，收到xx项目财政授权 支付额度100万元。 财务会计： 借：零余额账户用款额度——财政 授权支付 100万元 贷：财政拨款收入——项目支 出（xx项目） 100万元 预算会计： 借：资金结存——零余额账户用款 额度 100万元 贷：财政拨款预算收入——项 目支出（xx项目） 100万元 （2） 2月18日，付xx项目参加单位 xx科技有限公司项目款20万元。 财务会计： 借：业务活动费用——商品和服务 费用——科研业务费用——直接费用 ——材料费（xx项目） 20万元 贷：零余额账户用款额度—— 项目支出（xx项目） 20万元 预算会计： 借：事业支出——科研支出——财政 拨款支出——项目支出——商品和服务支 出——专用材料费——材料费（xx项目） 贷：资金结存——零余额账户用 款额度 （3） 2月25日，付xx项目研究生劳务 费0.25万元。 财务会计： 借：业务活动费用——商品和服务 费用——科研业务费用——直接费用 ——劳务费（xx项目） 0.25万元 贷：零余额账户用款额度—— 项目支出（xx项目） 0.25万元 预算会计： 借：事业支出——科研支出——财 政拨款支出——项目支出——商品和服 务支出——劳务费（xx项目） 0.25万元 贷：资金结存——零余额账户
用款额度 0.25万元 （4） 3月5日，xx项目购买专用材料 一批12万元。 ①购买材料： 财务会计： 借：库存物品 12万元 贷：零余额账户用款额度—— 项目支出（xx项目） 10万元 银行存款 2万元 预算会计： 借：事业支出——科研支出——财 政拨款支出——项目支出——商品和服 务支出——专用材料费——材料费（xx 项目） 10万元 ——其他资金支出 ——项目支出——商品和服务支出—— 专 用 材 料 费 —— 材 料 费（xx 项 目） 2万元 贷：资金结存——零余额账户 用款额度 10万元 ——货币资金—— 银行存款 2万元 ②领用材料： 借：业务活动费用——商品和服务 费用——科研业务费用——直接费用 ——材料费（xx项目） 3万元 贷：库存物品 3万元 （5） 4月1日，①xx项目采购专用设 备1套29万元。 财务会计： 借：固定资产——专用设备 29万元 贷：零余额账户用款额度——项 目支出（xx项目） 29万元 预算会计： 借：事业支出——科研支出——财 政拨款支出——项目支出——资本性支 出——专用设备购置——设备费（xx项 目） 29万元 贷：资金结存——零余额账户 用款额度 29万元 ②xx项目采购专用设备收取xx公 司质量保证金1.45万元。附：银行存款 收款回单、收据。 财务会计： 借：银行存款 1.45万元 贷 ：其 他 应 付 款 ——xx 公 司 1.45万元

马驰 刘晓冬 赵丽娟 李华 王澜涛/文