湖南冷水江财政局黄德祥

差旅费报销，在过去是企业一项很简单的会计事项，费用发生时经审核无误后直接作为期间费用记入“管理费用”或“销售费用”科目的“差旅费”明细账户便是。但随着国家税制改革的不断深入，差旅费报销已经涉及到不少的税收政策，其会计处理也发生了许多变化。差旅费是指企业单位工作人员因生产经营业务需要临时到常驻地以外地方出差所发生的相关费用，主要包括三大内容：交通费、住宿费和伙食补助费。

一、交通费报销的会计处理

交通费是指工作人员因公出差从本单位到达出差目的地，以及从出差目的地返回本单位过程中所发生客运费用，包括火车、汽车、轮船、飞机以及市内交通费等。按交通费发生的方式分为：外购客运服务和自驾车辆。

(一)外购客运服务交通费涉及增值税进项税额抵扣。根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定：从2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。抵扣范围：限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。抵扣票据与抵扣税额区分五种情况：购旅客运输服务取得了增值税专用发票，按发票上注明的税额计算；购旅客运输服务取得了增值税电子普通发票，也可以按发票上注明的税额计算；购买民航运输服务取得了注明旅客身份信息的航空运输电子客票，按［（票面价格+燃油附加费）÷（1+9%）×9%］的公式计算；购买铁路运输服务取得了注明旅客身份信息的铁路车票，按［票面金额÷（1+9%）×9%］的公式计算；购买公路、水路运输等其他服务取得注明旅客身份信息的客票，按［票面金额÷（1+3%）×3%］的公式计算。发生购进国内旅客运输服务时的账务处理如下：

借：管理费用——差旅费（报销的差旅费总额-计算的进项税额）
应交税费——应交增值税——进项税额（按车船机票和规定税率计算的进项税额）
贷：其他应收款等科目（实际报销的差旅费总额）
（二）自驾车辆交通费涉增值税进项税额抵扣。自驾车辆按车辆的来源有三种情况：第一种，属公司所有的车辆，在出差途中发生的车辆费用，可以按规定计算抵扣进项税额；第二种，属租赁汽车，按租赁合同约定支付租赁费，其租赁费中所含的增值税，按租赁增值税专用发票载明的增值税进行抵扣；第三种，属于“私车公用”的，用车费用报销公司可以自主规定，但进项税额的抵扣，税法还没有这方面的专门规定，而暂不能抵扣。

二、住宿费报销的会计处理

营改增后，差旅费中住宿费所包含的进项税额允许抵扣，抵扣的范围：限于企业内部职工因生产经营业务需要出差而发生的取得了增值税专用发票的住宿费。不包括：职工福利性质范畴的员工旅游、探亲等情况的住宿费；股东个人消费的住宿费等。其账务处理：

借：管理费用——差旅费（报销的差旅费总额-进项税额）
应交税费——应交增值税——进项税额（专票注明的税款）
贷：其他应收款等科目（实际报销的差旅费总额）

三、差旅费补助报销的会计处理

差旅费补助涉及的税收政策，主要是个人所得税。涉及差旅费补贴的个人所得税政策：《国家税务总局关于征收个人所得税若干问题》（国税发〔1994〕089号）规定：下列不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入：独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助等。《财政部 国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知》（财税字〔1995〕82号）规定：误餐补助是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际就餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。

值得注意的是，差旅费补助必须按实际出差天数和规定标准计算，在规定标准之内的作差旅费列支，不纳入个人所得计税；超过标准的部分作工资薪酬列支，且并入当月的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。差旅费补助标准各省的规定有所不同，按《中央和国家机关差旅费管理办法》文件执行，或按省级财政部门规定的差旅费补助标准执行。

例如，湘兴公司销售员陈洪2020年6月因公司推销业务出差深圳25天，回单位报销差旅费13900元，其中，火车票8张总金额4000元，住宿费取得增值税专用发票注明价款5000元，增值税300元，伙食费补助3750元。假设该省财政部门规定：工作人员到经济特区出差伙食费补助按实际天数计算，每天补助标准为100元。该销售员出差前已向公司财务借款备用金14000元，报账时剩余现金退回。

要求，1.计算本次出差可以抵扣的进项税额；2.计算本次可以列支差旅费的伙食费补助；3.计算本次差旅费报销额；4.作相关会计账务处理。
解：1.计算可抵扣进项税额：
外购客运服务进项税额=4000/（1+9%）×9%=330.28元
二项合计进项税额=300+330.28=630.28元
2.　可以列支差旅费的伙食费补助：25×100=2500元
应计入工资薪酬的伙食费补助：3750-2500=1250元
3.差旅费报销额：13900-630.28-1250=12019.72元
4.会计账务处理
经审核报销差旅费时
借：销售费用——差旅费
12019.72元
借：应交税费——应交增值税——进项税额 630.28元
借：应付工资薪酬——职工工资1250元
贷：其他应收款——陈洪
13900元
计提职工工资时借：销售费用——工资薪酬
1250元
贷：应付工资薪酬——职工工资 1250元
收回剩余备用金时
借：现金 100元
贷：其他应收款——陈洪
100元
值得注意的是，财会部门应在代扣代缴个人所得税申报时，应将超标准的差旅费补助1250元加入陈洪个人收入所得中一起申报纳税。