杭州高新区（滨江区）财政局课题组


高新技术企业是建立和成长于高新技术基础之上，具有较强的研究开发能力的智力密集型企业。在知识经济时代，高新技术企业竞争的成败不再仅仅取决于物质资本，更重要的是取决于非物质资本，特别是人力资本。因此，如何根据高技术企业的特点，对高新技术企业绩效评价体系予以创新，既为政府部门和社会公众全面、客观地认知高新技术企业的实力和潜力提供依据，又为企业自身发展找准关键抓手，是我国高新技术企业管理急需解决的一个重要问题。
一、研究背景及意义
我国高新技术企业从二十世纪八十年代起步，经历了一个渐进的过程：技术资本——人力资本——风险资本，经过二十余年的摸索和发展，已有了良好的基础，但在规模和质量上同发达国家相比还存在着较大的差距。创新动力的不足是制约高新企业发展的主要障碍。
高新技术企业具有不同于普通企业的自身特征：
1、高新技术企业中，“以人为本”的经营思想日益占主导地位，人的因素越来越受到重视。同时，信息正在逐步成为高新技术企业一种新的生产力要素，科技知识的创新和积累也已成为经济增长的主要动力和企业发展的根本源泉。
2、持续的技术创新能力。高新技术产品生命周期与普通产品有所不同，产品的生存期较短，更新换代速度较快，要求企业有持续性的创新更新能力。
3、企业内部构成上具有集成性和群体性。创新是多学科、多技术相互关联、交叉的结果。它的集成性和群体性，往往要求实行跨专业、跨地域的协作。这种横向和动态的协作方式，对传统的管理模式提出了全新的挑战。
4、市场风险大。对于创建期的高新技术企业来说，开拓市场的难度不亚于创新产品；对于发展相对成熟的高新技术企业来说，则要面对市场需求的变化呼唤产品不断更新换代的压力。
5、独特的企业文化。支持大胆变革，对创新失误的宽容，强调有效合作和发挥团队作用，强调速度和紧迫感，尊重民主管理等。
由于上述特点，高新技术企业面临一系列管理理念、管理制度、评价标准等方面的创新需求。我国目前尚无建立起适应高新技术企业现状的科学完整、合理有效的绩效评价体系。因此，绩效评价体系的改革势在必行。
进行高新技术企业绩效评价体系的创新，具有重大的现实意义：
1、高新技术企业绩效评价体系的创新可以促进企业提供快捷、真实的财务和会计信息，正确反映企业的实际经营水平，评判企业经营成果和企业经营管理者的业绩，促进企业改善经营管理，提高经营管理者素质。同时，有利于加强外部监督，提高企业的整体素质和效益。
2、绩效评价体系的创新有利于较直观地发现企业财务和资产管理中的薄弱环节，便于全面系统地剖析影响企业当期经营和长远发展的诸方面因素，全方位地判断企业的真实状况，促使企业克服短期行为，将企业的近期利益和长远目标结合起来，正确引导高新技术企业的经营行为。
3、绩效评价体系的创新是促进高新技术企业建立有效激励和约束机制的重要手段。评价的核心是对企业的经营管理实绩全面按照量化和非量化的双重指标进行对比分析，判断优劣，作为奖惩依据，推动企业建立有利于持续、健康发展的激励与约束机制。
4、有利于高新技术企业增强社会责任意识，提高国际竞争力。提供和发布评价结果，将企业的真实情况提交有关方面参考和公诸于众，可以强化对企业的外部监督和社会监督，也使企业更加注重改善其社会形象，有助于提高其市场竞争实力。
二、高新技术企业绩效评价的现状和问题
2002年五部委联合发布的《企业效绩评价操作细则(修订)》，评价的重点是企业资本效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况四个项目内容，财务性指标权重占80%，非财务性指标权重占20%。这种以会计、财务指标为主的传统评价模式，注重的是对结果的反映，不能全面、动态地反映高新技术企业经营过程中可能出现的问题，不能主动地进行分析和管理，也不能与高新技术企业的战略目标及战略管理手段实现有机的融合。
现行企业绩效评价体系在高新技术企业实施中存在的主要问题有：
1、财务指标无法为高新技术企业管理者提供及时有效的和关于未来的信息指导。高新技术企业面临着不断变化的技术、市场环境，而按照现行会计制度计算出来的财务指标，由于偏重当期货币性信息而缺乏对高新技术企业未来价值趋势信息的披露，产生绩效评价在时间上的滞后性。
2、绩效评价指标存在片面性和不平衡性。由于过分注重财务评价方法和评价指标的价值表现，忽视非财务指标的非价值评估，一方面，财务数据可以对有形资产的刻划做得淋漓尽致，但另一方面，对于影响企业长远发展的无形资产，如市场要素、知识和人力资本等要素，企业现有的财务评价方法显得力不从心。
3、会计收益是一种结果且易导致短期行为。片面强调利润容易造成经营管理者为追求短期效益而牺牲企业持续发展的长期利益。为了追求眼前的“最大效益”，可能导致企业管理当局有意减少研究开发费、设备更新费、机器维护费、环境保护费、职工培训费等支出，从而降低了企业可持续发展的能力，不利于企业长期的健康运行，也与企业的股东财富最大化的基本目标相背离。
4、难以起到使企业内各部门有效协作的作用。高新技术企业强调横向、动态的协作，而传统绩效评价或是单方面的，或是局部的，而且结果与执行动因间联系不强。
5、忽视了对权益资本成本的确认和计量。依据这种会计信息做出的财务评估会误导财务分析结果乃至企业发展规划的决策。
三、新型绩效评价体系促进企业发展的实践
面对现行企业绩效评价的困境，杭州高新技术产业开发区内一些企业从自身成长、壮大的经历和创新、发展的需求出发，根据企业的共性和高新企业的特性，在多年的探索和实践的基础上，逐渐建立了符合高新技术企业现状和发展战略的新型绩效评价体系。
T公司是一家以生产生物保健药品为主，集农、科、工、贸一体化的高新技术企业。经过二十余年的创新、务实经营，企业规模日益扩大，经济效益不断提高，是浙江省政府确定的跨世纪重点骨干企业。研究开发的项目曾两次被国家列入“八五”重点“星火”科技项目及“九八”国家级火炬科技项目。
近几年来，公司积极探索研究，初步建立起一套符合中药科研生产、经营和管理特点的内部绩效评价体系，对健全激励与约束机制、正确引导经营行为、加强经营管理、提高经济运行质量、保障公司全面协调可持续发展起到了积极的促进作用。
1、明确指导思想，实行管理创新。
多年的实践使公司领导层深切体会到：加快企业发展，关键要以观念更新为前提，制度创新为主线。目前许多企业内部管理行政化的倾向和模式必须实行根本性转变，企业绩效评价体系也必须着力更新和改革。要建立起符合公司战略目标和发展方针的科研、生产、经营、管理特点的绩效评价体系，正确引导和规范经营行为，促进全面、协调和可持续发展。为此，专门成立了由公司董事长为组长，公司九个相关部门负责人为成员的领导小组，下设公司绩效评价工作办公室。确立绩效评价的指导思想和原则：一是要服从公司发展战略目标；二是要体现公司的科研生产经营特点；三是要引导企业全面、协调和可持续发展。原则是：突出绩效，鼓励进步，反映特色，体现公正。
2、完善评价内容，设立相应指标。
实施过程中，公司理论联系实际，不断改进完善绩效评价内容和指标。一是通过课题研究，建立起具有符合高新技术企业特点的绩效评价体系。在领导小组的决策和办公室的安排下，组织公司财务部和各相关部门，聘任专家，组成课题研究小组，研究并建立包括财务业绩指标、技术创新业绩指标、客户方面业绩指标、内部经营过程业绩指标、职员业绩指标等五个方面评价内容，16项定量指标和8项定性指标构成的绩效评价指标体系；二是形成管理制度，在实践中不断加以修改、完善。在《T公司内部绩效评价试行办法》的基础上，配套制定定量指标标准值表、指标管理分工表、定性指标评价内容、基础数据采集索引等11个相关操作附件，形成了体现高新技术企业特色的内部绩效评价体系。
（1）制订并下发每年度公司绩效评价标准值。标准值的制订采用国家颁布的中药行业标准值和公司前3年历史标准值加权的方法。
　 （2）考虑到科研生产和经营管理的特殊性，为客观反映公司各部门管理绩效，定性指标的评价计分由公司总部高管人员针对每项定性指标，按照年度工作要点，综合判断评价，得出分值与排名。　　
（3）精心组织实施，保证公正透明。一是规范评价操作流程，保证工作效率与质量。除出台《T公司内部绩效评价试行办法》和制定11个相关附件外，还开发了绩效评价专用软件。二是宣传绩效评价办法，逐级指导绩效评价工作。将绩效评价工作文件汇编成册，针对不同管理层举办专门的绩效评价培训。三是制订计划，有序组织开展庞杂的数据测算及相关分析工作；制订详细的工作流程，明确分工并严格执行。四是组织实施绩效点评，从分析失分最多的3项指标入手，揭示公司各部门经营管理中存在的重大问题，提出相关改进意见及措施，形成针对每个被评价单位的绩效点评意见。
（4）为反映经营者努力程度，实行绩效进步排名，即在当年及上年绩效评价得分基础上，计算绩效进步率进行绩效进步排名，以鼓励进步。
（5）实行考挂结合，保证评价工作的严肃性。为充分发挥绩效评价的引导作用，公司将评价结果与各部门正职的年薪挂钩，从而有效通过绩效评价引导各部门经营者的经营行为，保障公司整体战略目标的实现。
3、创新的绩效评价制度取得显著成效。
从公司对所属各部门绩效评价结果来看，比较客观地反映了各部门的经营效益和经营者业绩。尤其是通过评价分析、点评，公布考核得分、排名，实行考挂结合等措施，提高了企业管理的科学化程度。
（1）促进经营意识的转变，正确引导各部门经营行为。通过绩效评价与点评，促进公司各部门经营意识的转变，即由单一重视财务业绩指标向财务业绩指标、技术创新业绩指标、客户方面业绩指标、内部经营过程业绩指标、人力资源业绩指标兼顾并重的转变，体现了内部绩效评价的导向作用。
（2）完善了经营者的激励约束机制，健全了管理制度。过去经营者的收入与其承担的风险责任和经营业绩并不直接挂钩，难以起到应有的激励作用。通过绩效评价，完善经营者薪酬与业绩挂钩的办法，为合理确定经营者收入提供可靠依据，从而完善对经营者的激励约束机制。
（3）保障公司战略目标在全面可持续发展中的实现。公司内部绩效评价，采取多层次、多因素的指标结构，对公司各部门的财务业绩指标、技术创新业绩指标、客户方面业绩指标、内部经营过程业绩指标、职员业绩指标等方面进行全面考察，科学、客观、公正地评判，全面系统地剖析各部门真实经营状况所存在的差距及原因，引导各部门不断加强和完善经营管理，注重整体经济效益的提高，从而促进公司可持续发展。
　（4）促进了财务管理的深化和企业效益的提高。通过绩效评价，促进对预算体系中评价目标的分解落实，促进绩效评价与预算管理的有机衔接。强化了全员成本意识，落实了成本责任制，在全公司内推动成本工程，达到了开源节流，降本增效的目的。2006年，公司上缴各种税费1979.8万元，实现净利润7918.2万元，分别比2004年增长131％和103％。
四、高新技术企业绩效评价体系的改进设想
根据我们的学习及部分高新技术企业的探索、实践，我们认为高新技术企业绩效评价的改革和发展方向主要是：着眼持续科学发展，强调人的因素，重视信息的价值，在对财务指标的内容作适当调整的基础上，建立起财务指标与非财务指标有机结合的综合评价体系，形成财务指标与非财务指标评价合理配置、相辅相成的局面。 　
1、完善财务指标体系。　
尽管现行的财务业绩评价指标体系在目前来看不能完全适应高新技术企业战略经营业绩评价的要求，然而，这并不等于说不需要财务业绩的评价，财务绩效评价体系显示了企业总体战略计划，以及企业实施与执行是否达到预期目标，它无疑是企业绩效评价的重要指标。在对企业财务业绩评价指标加以改进和完善的基础上，配之以其它影响企业战略经营业绩方面的指标项目，从而达到对企业战略经营业绩的科学、综合的评价。
设计财务评价指标时应考虑：向信息使用者提供哪些有用信息？如何确定财务评价指标？应采取什么行动满足所有投资者的要求？在这种情况下，高新技术企业需要一些新的财务指标并对原有的结构进行调整，以全面衡量企业的经营绩效。
（1）引入经济价值增量（ＥＶＡ）和市场价值增量（ＲＥＶＡ）
我国企业绩效评价体系基本指标和修正指标中都没有能直观反映权益资本成本的指标。原基本指标中净资产收益率可以换成以权益资本机会成本为基础的 ＥＶＡ 或以其市场价值为基础的 ＲＥＶＡ 。ＥＶＡ 指标最大和最重要的特点就是从股东的角度定义企业的利润，考虑了企业投入的所有资本（包括权益资本）的成本，应当把它作为企业绩效评价和考核企业资本保值增值的基本指标。另外 ＥＶＡ 的应用创造了使经营管理者更接近于股东的环境。
（2）修正基本指标内容。　
现行评价指标体系中财务指标主要来源于财务会计报表，具有静止性、过去式等特点，应增加反映现金流量及市场价值等方面的指标对其进行修正。具体可采用的指标有：　
① 偿债能力评价：资产负债率、速动比率、现金到期负债比；　
② 获利能力评价：成本费用利润率、净资产报酬率、销售现金比率、ＥＶＡ 及 ＲＥＶＡ；　
③ 经济效率评价：工资增加值率、产销平衡率；　
④ 发展能力评价：销售增长率、净资产增长率；　
⑤ 收益质量评价：营运指数；　
⑥ 贡献能力评价：社会贡献率、社会积累率。　
2、评价技术创新能力。 　
技术的创新是形成企业独一无二的、可持续发展的核心竞争优势的关键要素。
技术创新业绩评价指标主要有研究开发费用率、新产品开发费用率、新产品贡献率、研究开发费用增长率、技术性产品成本降低率、工艺改造能力等。其中“研究开发费用率=企业研究开发费用/企业销售总额”，反映企业在新产品开发上所投入的费用情况；“新产品开发费用率=已获成功的新产品开发费/企业总的研究开发费用”，反映企业所投入的研究开发费用的使用效率；“新产品贡献率=新产品的贡献/全部产品的贡献”，反映新产品的创利能力；“技术性产品成本降低率=依靠技术革新降低的产品成本/降低的成本”，反映技术革新在降低成本方面的能力。 　
3、增加客户绩效考核指标。　
企业所有的绩效必须通过客户方能实现，没有客户对企业所提供产品和服务的青睐，企业就无法实现其产品的价值，无法实现其财务目标。保持原有客户并争取新客户是企业战略计划中的一项重要内容，是企业持续不断发展，实现战略经营目标必不可少的前提条件。因此，客户方面绩效应成为绩效评价指标体系的重要内容之一。客户绩效评价指标主要有市场占有率、客户满意度、客户保持率、客户获得率、从客户处所获得的利润率。其中“市场占有率”为各主要产品的综合市场占有率；“客户满意度”是根据价值范围内的具体绩效标准，如从产品交货时间、产品质量和售后服务等方面予以评价；“客户的保持率=（企业当期客户或业务量－企业当期所增客户或业务量）/企业上期客户或业务量”， 反映企业保留或维持同原有客户关系的比例；“客户获得率=当期新增客户或业务量/上期客户或业务量”，反映企业吸引或赢得新客户或业务的比例；“从客户处所获得的利润率”，是企业在扣除为保持某一客户所需的独特开支外，该客户可为企业带来的净利润率。　
4、评估内部经营管理水平。 　
企业的产品创新价值需要通过内部经营过程创造才能形成，这种创造的价值能否被客户认同并得以实现依赖于整个经营过程中的管理水平、生产效率等的能力。因为，所有这些决定着产品的生产周期、成本及产品的质量是否符合客户对产品及服务不断变化的要求。此外，企业提高其生产经营管理水平的一个重要方面就是售后服务，售后服务是企业生产过程在销售领域的延伸，成为产品的一个重要附加值，也是企业争取客户的一项重要策略。我国海尔集团之所以在家用电器经营中取得成功，很重要的一个原因就是率先提供优质的售后服务。因此，包括生产加工过程和售后服务在内的内部经营过程业绩评价指标应是构成企业战略经营业绩评价指标体系的一项重要内容。 　
内部经营业绩评价可选择的指标主要有生产能力利用率、机器完好率、设备利用率、安全生产率、产品退货率、产品返修率、产品维修期限、成本降低率等。 　
5、对人力资源状况进行评价。　
人力资源是创新的主体和源泉，有关人力资源的培训、更新应在业绩评价指标体系中体现出来。 　
人力资源评价指标主要有团队协作精神、员工满意度、员工流动率、员工知识水平、员工创新建议数、员工培训次数、管理水平、技术开发人员的比重、信息系统的效果、经营管理者素质等。其中“技术开发人员的比重=企业技术开发人员数/全体员工数”；“信息系统的效果”是指信息系统的建立和完善对企业管理水平的提高、企业内部信息交流和组织协调发挥的效果；“经营管理者素质”可从企业的知识结构、领导协调能力、创新意识和个人品德四方面进行评价。
　 总之，财务业绩指标、技术创新业绩指标、客户方面业绩指标、内部经营过程业绩指标、人力资源业绩指标分别从影响企业经营实绩和发展战略的五个方面进行评价。五大指标中，围绕财务业绩指标，形成相辅相成、科学合理的评价体系，系统、全面、综合地反映企业的经营业绩和核心竞争优势。

( 课题组成员：章智源 杨建国 柴立挺
执笔：杨建国 )