■ 本报记者 刘安天 启斯表示 。
窦友明分析 ，对于代表未来利润的合 同服务边际 ，新准则要求保险公司在保险 合同组初始确认时确定合同服务边际 ，且 合同服务边际应在每个资产负债表日根 据未来提供服务的变化进行调整 ，在后续 提供服务的期间内摊销 。
“这一计量方式的改进将更真实地反 映合同服务边际在后续期间的变化 ，有利 于降低利润操纵的空间 ，为财务报表使用 者提供决策有用信息 。”他说 。
重塑保险企业财务报表
“新保险合同准则的发布 ，对整个保 险行业是一次‘大变革’，将极大提升保险 行业的信息披露质量 ，增强保险公司之间 以及保险行业与其他行业财务报表的可 比性 。”窦友明分析 。
文启斯表示 ，新准则的修订发布 ，以 及今后的实施是革命性的 。
“例如 ，修订以后 ，保费和收入可以说 是脱钩了 。 保费里隐含未来的赔付和费 用 、风险对价和利润 ，将会以不同的形式 ， 在不同财务年度 ，反映为收入 。”文启斯分 析 ，“因此 ，保险企业的准备金将会打开 ， 特别是寿险企业 ，将为报表使用者提供更 多有用的信息 ，帮助使用者更好评估一家 保险企业的表现 。”
此外 ，新保险合同准则的实施能够有 效抑制保险公司通过调整各类假设粉饰 财务业绩 ，提高会计信息质量和透明度 。
窦友明认为 ，保险合同负债的计量无 论在原准则下还是新准则下 ，都高度依赖 精算计量假设 。在新保险合同准则下 ，上 述精算假设的影响 ，将引起保险企业未来 履约现金流的变动 ，进而促进保险企业调 整合同服务边际 ，并在未来保险合同服务 期间内分期计入损益 ，使得保险公司通过 调整精算假设影响当期财务业绩的目的 不再可行 。 这在一定程度上抑制利润操 纵 ，提升财务会计信息的质量 。
这实际上是一种对保险企业财务报 表的一次重塑 。 窦友明举例称 ，对于资产 负债表的列报 ，新保险合同准则要求保险 公司基于保险合同组合 ，分出再保险合同 组合账面价值的借贷方向 ，分别列报保险 合同资产 、再保险合同资产 、保险合同负 债与再保险合同负债 。
他分析认为 ，相关的附注披露信息将 大大增加 ，不仅需要披露这些资产负债表 项目的各类明细信息 ，还需要披露相关项 目年初余额与年末余额的变动情况以及 与利润相关项目的勾稽信息 ，增强财务报 表使用者对会计信息的理解 。
做好相关准备工作
根据相关安排 ，在境内外同时上市的 企业以及在境外上市并采用国际财务报 告准则或企业会计准则编制财务报表的 企业应自 2023 年 1 月 1 日起实施新保险 合同准则 ，其他执行企业会计准则的企业
（包括境内上市公司）应自 2026 年 1 月 1 日起实施 。
文启斯表示 ，就实施时间而言 ，对于 非境外上市的保险企业在 2026 年实施 ， 已经是一个比较长的过渡期 ，他希望保险 企业能珍惜 。
“新准则将导致保险企业主要的运作 系统 、财务系统 、精算系统 ，以及对应的流 程 、数据需要大量的优化 。 因此 ，保险企 业必须要提前应对 。”文启斯告诉记者 。
窦友明表示 ，新保险合同准则的实 施 ，将使保险公司财务 、精算以及数据 、系 统和流程都面临着巨大的挑战 ，其中重要 的原因是目前保险公司的数据颗粒度以 及财务 、核心业务系统的组织形式与新保 险合同准则的要求有着较大的差距 ，整体 改造成本较高 。
对于已经实施新保险合同准则转换 的公司 ，如国内上市公司 ，以及外资保险 公司的境内子公司或分支机构 ，窦友明 建议应当根据新保险合同准则的有关要 求 ，不断调整和完善实施方案 ；对于尚未 实施新保险合同准则转换的公司 ，他建 议分别从逐步调整公司产品战略 、做好 人力储备和知识传递 、做好历史数据的 收集和整理 、完善资产负债管理等方面 做好准备 。
财政部日前修订发布的《企业会计准 则第 25 号——保险合同》（下称“新保险 合同准则”）正在被业界热议 。
新保险合同准则在保险服务收入确 认 、保险合同负债计量等方面作了较大修 改 。 业内专家分析 ，新保险合同准则的正 式实施 ，将对保险行业产生积极影响 。
会计核算更加精细
新准则主要包括8 方面修订 。
在这 8 方面中 ，新保险合同准则在保 险提供服务的界定上较为引人关注 。该 项修订引入“保险合同服务”的概念 ，即保 险公司确认的保险服务收入 ，反映的是保 险公司提供保险合同服务的对价 。
毕马威华振会计师事务所（特殊普通 合伙）金融业审计合伙人窦友明分析称 ， 新准则关于保险服务收入确认原则的调 整将更真实反映保险公司的经营成果 ，同 时让保险企业与银行等其他金融机构确 认收入的原则保持一致 。
德勤华永会计师事务所（特殊普通合 伙）金融行业审计合伙人文启斯分析称 ， 新准则对于保险合同组有更多规范 。 严 格来说 ，保险合同组是一个计量单元 。对 于很多保险公司来说 ，修订后的准则对于 保险单元的设定还是比较细的 。
“修订后的准则规定保险公司不得将 签发时间间隔超过一年的合同归入同一 合同组 ，这对于系统的计算能力提出比较 大的挑战 。”文启斯表示 。
窦友明进一步告诉记者 ，改进合同服 务边际计量方式同样令他印象深刻 。
据介绍 ，新保险合同准则引入“合同 服务边际”的概念 ，替换“剩余边际”概 念 。合同服务边际在后续计量过程中 ，对 于一般计量方法 ，非金融风险的变动 ，将 导致保险公司履约现金流发生变化 ，也将 相应导致合同服务边际发生变化 。
“也就是说 ，部分准备金估计假设得 变动 ，将通过合同服务边际的变化而吸 收 ，而不是直接对当期利润产生影响 。”文