中国注册会计师协会近日发布《中 国注册会计师审计准则问题解答第 16 号——审计报告中的非无保留意见》 （下称“问题解答”），帮助注册会计师结 合被审计单位和审计业务的具体情况 ， 发表恰当类型的非无保留意见 ，提高审 计质量 。
审计意见是审计报告的核心
业内人士表示 ，在资本市场全面推 行注册制 ，金融供给侧结构性改革对资 本市场建设提出更高要求的背景下 ，上 市公司信息披露质量是监管机构 、资本 市场参与者 、社会公众等各方高度关注 的重点 。 注册会计师对上市公司年度 财务报表出具的审计报告的质量因此 受到越来越多的关注 。
立信会计师事务所合伙人 、技术标 准部负责人胡剑飞认为，近两年来，上市 公司年度财务报表被出具非无保留意见 审计报告的数量有所上升 ，但部分非无 保留意见审计报告的质量存在问题 ，部 分注册会计师未能按照审计准则的相关 要求出具非无保留意见审计报告 。
“中注协及时组织 、制定并发布问 题解答 ，既有助于注册会计师更好履职 尽责 ，发挥好资本市场看门人的作用 ， 也有助于注册会计师通过出具更规范 的审计报告 ，就上市公司财务信息状况 向资本市场传递更清晰的信号 ，推动上 市公司提升信息披露质量 。”胡剑飞说 。
注册会计师审计的目标之一是按 照审计准则的规定 ，根据审计结果对财 务报表出具审计报告 。 毕马威华振会 计师事务所执业技术部合伙人 、中国注 册会计师协会审计准则委员会委员杨 昕表示 ，在审计实践中 ，确定非无保留 意见的类型 ，需要充分考虑事项的性 质 、对财务报表的影响 、监管法规要求 和财务报表使用者的信息需求等因素 ， 需要很高的专业判断能力 。 因此 ，问题 解答发布的时间非常及时 ，在帮助注册 会计师提升专业判断能力 、推动审计意 见类型判断标准的一致性等方面起到 非常有益的作用 。
“审计意见的恰当性影响到审计报 告的价值和审计后财务报表的决策有 用性 。”中南财经政法大学教授张龙平 表示 ，问题解答的发布有利于有效治理 事务所发表不恰当审计意见的乱象 ，为 注册会计师发表恰当类型的审计意见 提供具体 、针对性强的指导 ，也为监管 部门提供有关事项的判断依据 。
杨昕进一步表示 ，在有必要发表非 无保留意见的情况下 ，注册会计师发表 恰当类型的非无保留意见非常重要 ，有 助于报表使用者准确解读被审计单位 财务信息存在或可能存在的重大错报 ， 作出理性经济决策 。
贴合实务针对性强
问题解答共涉及六大问题 ，同时从 理论理解和实务应用两方面为注册会 计师提供具体指引 。
胡剑飞认为 ，问题解答不仅对确定 恰当的非无保留意见类型需要考虑的基 本原则进行简明扼要的梳理归纳 ，在此 基础上 ，还专门针对与发表非无保留意 见相关的几个最常见实务问题 ，就相关 具体判断和应用原则作出进一步说明 ， 并分别给出若干实务应用参考案例 。

张龙平认为 ，原则性 、全面性 、针 对性 、实用性是问题解答的四大亮点 。
“问题解答提出事务所和注册会 计师要一并掌握和执行相关准则 、指 南和问题解答的总原则 ，为其作出恰 当的审计意见决策提供整体框架 。 同 时 ，对选择和发表恰当类型的审计意 见时所涉及的基本问题 、常见问题及 重难点问题均作出较为全面详尽的说 明和举例 。”张龙平进一步表示 ，问题 解答针对性很强 ，直击事务所在发表 审计意见时可能存在的“避重就轻” “大事化小”“小事化了”等现象 。
问题解答对“重大”和“具有广泛 性”的含义和判断标准的详细解释 ，以 及针对如何区分“存在重大错报”和“无 法获取充分 、适当的审计证据”这一实 务难点的具体指导，让杨昕印象深刻 。
“注册会计师对相关事项是否对 财务报表产生或可能产生具有广泛性 影响的判断 ，对上市公司是否会被实 施退市风险警示或终止股票上市交易 非常重要 。”杨昕表示 ，问题解答结合 注册会计师可能遇到的典型情况 ，进 行较为充分的解释 。特别是结合控股 股东违规占用上市公司资金 、上市公 司违规为控股股东的借款提供担保这 一资本市场的“顽疾”进行案例分析 ， 非常贴近实务 。
杨昕进一步表示 ，在会计准则下 ， 许多会计确认和计量事项涉及重大估 计和判断 ，本身就具有不确定性 。 在 就被审计单位管理层对存在不确定性 事项的会计处理或披露发表非无保留 意见时 ，注册会计师如何恰当区分导 致非无保留意见事项的性质究竟是属 于“存在重大错报”还是“无法获取充 分 、适当的审计证据”，是一个技术难 点问题 ，有时所涉及的审计判断可能 较为复杂 。 问题解答对上述两种情形 进行较为详细的说明 。 持续增强审计报告公信力
上市公司年报审计质量一直受到 行业监管部门的重视 。 结合问题解 答 ，业内专家也就做好2020年年报审 计工作提出建议 。
杨昕建议 ，会计师事务所的技术 部门或质量管理部门应就问题解答组 织培训 ，并按照事务所的复核政策要 求，对A股上市公司项目组拟出具的非 无保留意见的适当性进行重点复核 。
胡剑飞表示 ，针对年报审计过程 中注意到的导致非无保留意见的事 项 ，注册会计师应严格按照审计准则 及问题解答的要求 ，认真评估相关事 项的错报或未发现的错报（如存在）对 财务报表产生或可能产生的影响 ，并 相应选择恰当的非无保留意见类型 ， 着力提升非无保留意见审计报告的恰 当性和可理解性 。
张龙平认为 ，选择发表恰当审计 意见只是一个结果性的阶段工作 ，要 想发表审计意见恰当 ，必须要做好业 务承接 、计划 、执行及质量管理等一系 列证据收集工作 ，而做好这些工作需 要花费大量时间付出必要审计成本 。 事务所质量管理相关责任人和项目合 伙人的主要时间和精力要放在保证和 提高业务质量上 ，坚持“公众利益至 上”“质量至上”执业理念 ，根据相关法 律法规 、职业准则的要求不断优化设 计 、实施和运行内部业务流程及质量 管理体系 。
“对于近年来我国注册会计师行 业出现的因审计工作未做到勤勉尽职 而被法院判定承担巨额赔偿的审计问 责案件 ，事务所和注册会计师要摒弃 侥幸及麻痹大意心理 ，做到未雨绸缪 、 引以为戒 ，用实际行动推动行业健康 发展 。”张龙平说 。