做好银行函证及回函工作是夯实市 场主体会计信息质量 、防范金融风险 、维 护市场秩序的重要内容 。
“近年来‘两康’‘金亚科技’‘九好集 团’等重大审计失败案件均暴露出现有 银行函证存在诸多问题 ，亟待从根本上 加以解决 。”全国人大代表 、北京证监局 局长贾文勤在今年的两会期间提交《规 范银行函证相关工作》建议 。
她认为 ，银行函证作为注册会计师 审计的基础性程序 ，对于证实货币资金 的存在性 、抵押担保的完整性 、企业收入 的真实性等核心审计目标发挥着关键作 用 ，在很大程度上决定财务报表整体的 审计质量 。 但目前银行函证工作存在 4 方面问题 ，她建议从3方面予以规范 。
存在4个方面的问题
2020年8 月 10 日 ，财政部 、银保监会 发布《关于进一步规范银行函证及回函 工作的通知》（下称《通知》），其宗旨就是 进一步规范银行函证及回函工作 ，提升 审计工作质量 ，维护金融市场秩序 ，推动 社会信用体系建设 ，防范银行业金融机 构操作风险和声誉风险 ；根据《通知》的 要求 ，中国注册会计师协会和中国银行 业协会制定《银行函证及回函工作操作 指引》，就银行函证及回函工作中的具体 事项作进一步明确和细化 ，以推进会计 师事务所和银行业金融机构提高银行函 证和回函工作质量 。
贾文勤表示，从目前看，在规范银行函 证相关工作方面仍存在4个方面的问题：
一是效率不高 。 现有银行函证普遍 采用会计师事务所邮寄纸质函证函至企 业银行账户各开户行的营业网点 ，再由 营业网点确认后回寄至会计师事务所的 方式进行 。 银行函证要经过打印 、邮寄 、 交换 、保存等过程 ，明显滞后于当前银行 业务高度信息化的现状 ，不但效率低下 ， 而且经常出现银行延迟回函甚至不予回 函 、回函不准确等问题 。 从目前相关政 策实施情况看 ，银行函证数字化工作进
展仍较为缓慢 ，回函质量和回函效率仍 有较大提升空间 。
二是社会成本较高 。 根据各银行官 网披露的函证服务价格 ，每份在200 元至 1800 元不等 。据某会计师事务所的近期 调研 ，按照2019 年末全国企业法人 2109 万户 、每家企业平均发放 12份函证 、每份 函证平均300元测算 ，全年产生的社会总 成本高达759 . 2亿元 。
有的大型集团公司银行账户较多 ， 每年年审期间的银行函证费用高达几百 万元 。 同时 ，现有银行函证需要会计师 事务所在现场跟函 、函证催收 、函证邮 寄 、函 证 控 制 等 方 面 投 入 大 量 人 力 物 力 。 据某大型会计师事务所测算 ，每份 纸质函证的收发管理成本高达60 元 。
另外 ，当前已有部分银行上线函证 数字化平台 ，但其中个别银行拟向企业 和会计师事务所双向收取函证费用 ，可 能将进一步加大函证成本负担 。
三是极易滋生舞弊 。 现有银行函证 普遍由银行营业网点回复 ，通常营业网 点与企业关系密切 ，一旦营业网点管理 不善 、工作人员合规意识淡薄 ，可能出现 银行与企业串通出具虚假回函的严重问 题 ，直接或间接引发审计失败 ，同时银行 函证缺乏集中管理也极易为企业提供舞 弊机会 ，资本市场此类案件屡见不鲜 。
四是不实回函的民事责任追究规定 不明 。 目前 ，若银行已确认存在违法违 规行为的情况下 ，是否可以将其列为证 券虚假陈述责任纠纷案件的适格被告 ， 并进一步追究其民事赔偿责任尚存在法 律规定不明确 、各地各级司法实践不一 、 追究责任困难等实务问题 。 即使在虚假 陈述案件能够将银行业金融机构列为被 告的前提下 ，对于银行业金融机构应承 担的民事责任 ，除针对验资业务中金融 机构提供虚假资金证明发布的司法解释 外 ，对于普通审计业务中银行提供不实 回函的民事责任承担问题 ，尚无具体的 司法解释 。
从3个方面予以完善
银行函证是注册会计师独立审计的 核心程序之一 ，银行函证回函对于注册 会计师在审计工作中识别财务报表错误 与舞弊行为至关重要 。 规范银行函证回 函工作，有利于银行业金融机构加强内部 控制 、防范风险 。 为规范银行函证相关工 作，贾文勤建议从3个方面着手予以完善：
一是加快推进银行函证数字化 。 建 议主管部门会同有关部门加大政策扶持 力度 ，积极支持会计师事务所建立函证 中心 ，推动银行建立函证集中化数字化 平台 ，将会计师事务所函证中心和银行 函证集中化数字化平台相互联通 ，确保 银行函证数字化进程平稳安全落地 。
二是开展专项治理降低银行函证收 费 。 为贯彻落实党中央 、国务院减税降 费 、支持实体经济发展的有关决策部署 ， 切实减轻企业负担 ，建议相关部门对银 行业金融机构收取高额函证服务费的问 题开展专项治理 ，将银行函证服务价格 纳入政府定价或政府指导价范畴 ，合理 确定函证收费标准 ，切实降低企业和会 计师事务所负担 。
三 是 完善不实回函的民事责任追 究 。建议最高人民法院会同银保监会 、证 监会等金融监管部门，及时完善对有关银 行业金融机构提供不实回函等情况的民 事责任追究相关司法解释和制度建设 。
据悉 ，中注协也在近期加大对银行 函证的规范性工作 。 1 月 27 日 ，中注协 发布《关于统一填报接受银行函证回函 的地址及联系方式的通知》。中注协表 示 ，根据银保监会和多家银行反映 ，在银 行函证实务中存在不能有效核实接受回 函的会计师事务所地址及联系方式的真 实性等问题 。 为有效解决以上问题，切实 提高银行函证工作质量，中国注册会计师 协会拟开展会计师事务所统一填报接受 银行函证回函的地址及联系方式的工作 。
中注协要求各会计师事务所应当根 据本所业务的实际需要 ，确定并如实填 报接受银行函证回函的地址 、联系人 、联 系电话以及相关备注信息 。 会计师事务 所应当确保所填报的地址能够及时 、通 畅地收到回函 ，所填报的联系人及联系 电话能够使银行在必要时及时 、通畅地 与会计师事务所取得联系 。